Страница
12

Учет расчетов с использованием векселей

Оплата векселя по истечении срока его погашения

Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие про­водки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.

Таблица 4

№  

Дебет  

Кредит  

Содержание

операции

Основание совершения операции

Сумма,

тыс.руб.

1  

60-х- 1  

51  

Оплачены (погашены):

• дисконтный вексель

• процентный вексель

Карточка аналитического учета векселей,

платежное поручение, выписка банка

140

152,08

2  

68  

19  

Возмещен из бюд­жета НДС, уплачен­ный поставщикам товаров, работ, услуг  

Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС  

20  

Комментарий :

Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями[17] непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:

Таблица 5

№  

Дебет

счета

Кредит

счета

Содержание операции

Основание совершения операции  

Сумма,

Тыс.руб.

1  

60-х- 1  

60-х-2  

Отражена просрочка

оплаты векселя

Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя

140

152,08

Оплата векселя в меньшем размере

Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:

• если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;

• если векселедатель неплатежеспособен и т.д.

Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере толь­ко на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами — и векселедателем, и векселедержателем.

В первом случае речь будет идти о новации вексельного обяза­тельства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, сто­роны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.

Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).

В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отра­жается как результат самостоятельной операции — новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).

Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал — 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.

Таблица 6

№ операции  

Дебет счета  

Кредит счета  

Содержание операции  

Основание совершения операции  

Сумма, тыс.руб.  

1  

60-х-1, 60-х-2  

91-2-3  

Начислен доход от новации вексельного обязательства,

от прощения части

долга и т.п.

Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя,

оборотная ведомость  

10 (а)

40 (б)  

2  

60-х-1,

60-х-2  

51  

Оплачен (погашен) собственный вексель  

Карточка аналитиче­ского учета векселя,

платежное поручение,

выписка банка

130 (а)

100 (б)  

Комментарий: новация вексельного обязательства или про­щение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены това­ров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.

Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих това­ров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.

В нашем случае, при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.

Таблица7.

№ операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции  

Основание совершения

операции  

Сумма,

Тыс. руб.  

1  

68  

19  

Возмещен из бюджета НДС, уплачен­ный поставщикам товаров, работ, услуг

Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС

20 (а)

16,67 (б)  

2  

91-2-3  

19  

Начислен расход

от новации вексельного обязательства,

от прощения части

долга и т.п.

Бухгалтерская

справка  

-(а)

3,33 (б)  

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24