Страница
1

Премирование работников

Оглавление

Отнесение премий на затраты

Документальное оформление

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц

ЕСН и взносы в ПФР

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Бухгалтерский учет

Формирование резервов на выплату ежегодного вознаграждения

Как указано в ст. 135 ТК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ), системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявить благодарность, выдать премию, наградить ценным подарком, почетной грамотой, представить к званию лучшего по профессии) (ст. 191 ТК РФ). Размер и порядок премирования устанавливает сама организация.

Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, определены ТК РФ. В частности, в трудовом договоре допускаются (помимо его существенных условий) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего распорядка организации, положения о премировании и другие локальные нормативные акты без их конкретной расшифровки. В таком случае считается, что действие указанных документов распространяется на конкретного работника.

Положение о премировании должно содержать:

показатели премирования;

условия, которые необходимо выполнить, чтобы получить премию;

круг лиц, подлежащих премированию;

размеры премий;

источники премирования;

периодичность выплаты премий.

Если работник достиг определенных показателей и выполнил условия, предусмотренные положением о премировании, у него возникает право на получение премии, а работодатель обязан выплатить ее. Премии, не указанные в положении о премировании, работодатель выплачивает по своему усмотрению. Премии можно подразделить на производственные (стимулирующие) и непроизводственные (поощрительные).

Производственные премии выплачиваются работникам за достижение конкретных трудовых результатов. Они должны быть прописаны в трудовых и коллективных договорах, а также в положении о премировании. Производственные премии являются стимулирующим элементом оплаты труда.

От них следует отличать поощрительные (непроизводственные) премии, выплачиваемые в качестве награждения отличившихся работников вне системы оплаты труда. Непроизводственные премии не связаны с определенными результатами работы. Обычно они выдаются к какому-либо событию (8 Марта, 23 февраля, юбилей, в связи с выходом на пенсию и т.п.).

Отнесение премий на затраты

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 ТК РФ).

Следовательно, в расходы на оплату труда могут включаться только те премии, которые предусмотрены либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, либо непосредственно нормами законодательства Российской Федерации. Если премия предусмотрена в коллективном договоре, то трудовые договоры сотрудников должны иметь ссылку на него.

При этом ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21); в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22).

Согласно ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" порядок создания и размеры вышеназванных фондов обязательно должны быть прописаны в уставе общества.

Целевые поступления - это средства, направляемые физическими либо юридическими лицами на определенные цели, например на поддержку научных разработок, технических проектов, образования, всевозможные гранты.

Непроизводственные премии могут выплачиваться из нераспределенной прибыли прошлых лет и прибыли отчетного периода, полученной от текущей деятельности организации, т.е. они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом не надо забывать о том, что расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, премиальная выплата учитывается в составе расходов при одновременном соблюдении следующих условий:

премия выплачивается в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в локальном нормативном акте или коллективном договоре;

право работника на получение данной премии установлено условиями заключенного с ним трудового договора;

премия имеет непосредственную связь с производственной деятельностью предприятия (направлена на извлечение дохода);

премия документально подтверждена.

Документальное оформление

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Премии, предусмотренные внутренними документами организации, начисляются и выплачиваются работникам на основании приказов руководителя.

Формы Приказов N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника" и N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников" утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Приказ составляется в одном экземпляре. В нем указываются фамилии, имена, отчества и должности премируемых сотрудников, структурное подразделение, в котором они работают, а также сумма премии, причитающаяся каждому сотруднику, и основание ее выплаты. Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику или работникам под расписку.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4