Данные для расчета взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2010 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

(1584,03 + 1572,61 + 588,09 + 10 + 778,81) / 5 = 906,71 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 99%:

(906,71 - 10) / 906,71 * 100% = 99%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 75%:

(1584,03 - 906,71) / 906,71 * 100% = 75%

Так как значение показателя собственного капитала сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения прибыли и выручки - в большую сторону, то эти данные значения не берутся для расчета уровня существенности, а используется остальные показатели.

Рассчитаем новый показатель среднего уровня:

(588,09 + 778,81) / 2 = 683,45 тыс. руб.

Минимальное значение от среднего отличается на 14%

(683,45 - 588,09) / 683,45 * 100% = 14%

Максимальное значение на 15%

(788,81 - 683,45) / 683,45 * 100% = 15%

Единый уровень существенности на предприятии составит 588,09 тыс. руб.

Составляя план и программу аудита кассовых операций, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО "Стройинвест") и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Общий план аудита представлен в приложении 3.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов средств контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы аудиторских процедур по существу (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Программы аудиторских процедур по существу и программы тестов средств контроля кассовых операций представлены в приложениях 4,5.

Рабочие документы по аудиторской проверке ООО "Стройинвест" формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данного предприятия были учтены следующие факторы: объект проверки узконаправленный; организация применяет автоматизированную форму учета. План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

- составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

- составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

- использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

2.2.2 Порядок проведения аудиторской проверки

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций проверяют и анализируют следующие документы:

- Кассовая книга;

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- Договоры о материальной ответственности;

- Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Приказы руководящего органа;

- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, проверяют наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по кассе;