Страница
7

Аудит кассовых операций

С помощью тестирования аудитор должен:

- дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины,

- выявить наиболее уязвимые участки,

- спланировать состав основных контрольных процедур,

- определить особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

3.2 Рекомендации по сбору аудиторских доказательств

Для более эффективной работы по сбору аудиторских доказательств необходимо использовать определенный перечень вопросов (приложение 7).

Обязательно необходимо посмотреть, соблюдает ли организация лимит остатка денег в кассе, а также лимит расчетов наличными с другими фирмами. При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Результаты проверки могут быть оформлены следующим образом (табл.3.1).

Таблица 3.1

Первичный учетный документ

Наименование поставщика

Основание платежа

Сумма, руб.

Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.

Превышение установленного лимита, руб.

           

При проверке кассовых операций необходимо особое внимание уделять выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки можно оформить следующим образом (табл.3.2).

Таблица 3.2

Дата

N приходного кассового ордера

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

В том числе налог на прибыль

НДС

От кого

Основание

Дебет

Кредит

                 

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на "размен".

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст.120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

3.3 Рекомендации по оформлению результатов аудита

По итогам проведенного аудита кассовых операций в ООО "Стройинвест" было установлено достаточно большое количество недостатков и нарушений по их учету.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10