Страница
4

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

- реализует компания и соответствует ли это ее уставной деятельности; как рассчитывается себестоимость реализуемой продукции и соответствует ли это учетной политике компании;

- все ли затраты включаются в себестоимость продукции или есть такие, которые подлежат соответствующей корректировке при расчете налога на прибыль; Page generation 0.012 seconds

- если образовался убыток, то являются ли цены, по которым реализовывалась продукция, рыночными и подтверждены ли они из официальных источников информации.

Аудитор выборочно проверяет наиболее существенные статьи прибылей и убытков от операционной и прочей деятельности предприятия. В конце отчета аудитор может предложить разработать для клиента различные схемы по минимизации налоговых платежей с учетом специфики бизнеса клиента.

Метод анализа налоговых деклараций используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основные этапы применения метода:

1. Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц;

2. Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета;

3. Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом;

4. Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях;

5. Выяснить причины расхождения;

6. Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц;

7. Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

2.1 Аудит расчетов с бюджетом

Под аудитом расчетов по налогам и сборам понимается комплекс аудиторских процедур по проверке расчетов по налогам и сборам, проводимых как составная часть аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Целью аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам является формирование мнения о достоверности соответствующих этому строк отчетности.

Аудит расчетов по налогам и сборам осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативных и законодательных документов[1]:

- Налогового кодекса РФ (часть вторая);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02);

- Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. №914;

- Методических рекомендаций по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, утвержденных Минфином РФ 23 апреля 2004года;

- Методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Минфином РФ 29 декабря 2003г.

Цель проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам заключается в подтверждении законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

При этом решается комплекс взаимосвязанных задач:

- проверка правильности определения объекта налогообложения;

- арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы с учетом применяемых налоговых льгот;

- пересчет сумм налогов;

- инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

- проверка своевременности и полноты уплаты платежей в бюджет. [12]

Аудит расчетов целесообразно осуществлять по двум направлениям:

- проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

- проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

При аудите расчетов по налогам и сборам проверяются следующие счета:

- 09 «Отложенные налоговые активы»;

- 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты с бюджетом» Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

- «Расчеты по подоходному налогу»;

- «Расчеты по прибыли»;

- «Расчеты по НДС»;

- «Расчеты по налогу на имущество»;

- «Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»;

- «Расчеты по сборам на нужды общеобразовательных учреждений»;

- «Расчеты по налогу на рекламу»;

- «Расчеты по транспортному налогу.

Источником информации при аудите расчетов по налогам и сборам служат книги покупок и продаж, регистры аналитического налогового учета (по налогу на прибыль), расчет налоговой базы по налогу на прибыль, налоговые декларации.

Аудитор, прежде всего, должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. При аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитор, как правило, по каждому налогу проводит[2]:

1) проверку организации налогового учета и правильности ведения специальных регистров налогового учета;

2) оценку системы внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

3) проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы и суммы налога;

4) проверку правильности применения налоговых льгот при расчете и уплате налогов, полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

5) проверку правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу и их отражение в бухгалтерской отчетности организации;

6) проверку составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

7) проверку ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

8) оценку налоговых рисков, связанных с неправильным расчетом налога, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа «Гарант» «Консультант-плюс»), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) – в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8