Страница
5

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Детальная методика проверки расчетов по налогу на прибыль, осуществляемая в рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также рекомендуемые таблицы тест – контроля, прежде всего, процедуры оценки системы внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, представлены в Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Этот документ разработан в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Международными стандартами аудита и имеет рекомендательный характер для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при проведении ими аудита бухгалтерской отчетности. Page generation 0.012 seconds

При проведении аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость в начале необходимо провести аудиторскую проверку учетной политики организации в целях обложения НДС. При анализе учетной политики организации в целях обложения НДС аудитором устанавливается наличие в ней положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и операций: выбора налогового периода; признания момента определения налоговой базы.

В ходе проверки полноты документирования операций и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по НДС должны проводиться:

- тестирование системы внутреннего контроля за наличием и правильностью оформления счетов – фактур;

- собственная выборочная проверка наличия и правильности оформления счетов – фактур.

Аналитический учет выставленных и полученных счетов – фактур, а также начисленного по ним НДС следует вести в книгах покупок и книгах продаж, форма и порядок ведения которых определены постановлением Правительства РФ №914.

В ходе аудита проверяются:

- наличие книг покупок и книг продаж, а также соблюдение требований по их документальному оформлению и хранению;

- правильность ведения книг покупок и книг продаж, соответствие налоговых деклараций данным книг покупок и книг продаж за соответствующий налоговый период.

Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц включает следующие процедуры[3]:

- проверку правильности расчета сумм НДФЛ;

- проверку правильности применения и документального подтверждения применяемых налоговых вычетов при расчете НДФЛ;

- проверку своевременности перечисления сумм НДФЛ;

- проверку полноты и своевременности представления в налоговые органы сведений в случае невозможности удержания НДФЛ из выплачиваемых физическому лицу сумм;

- оценку налоговых рисков и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

2.2 Аудит расчетов с внебюджетными фондами

Расчеты по внебюджетным платежам ведутся на одноименном счете 67 по видам платежей. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.

В настоящее время к основным видам внебюджетных платежей относятся[4]:

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

- акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Помимо перечисленных платежей, на счете 67 отражались платежи по фонду занятости (до 1 января 1995 г.), а в настоящее время ведутся расчеты:

- с фондом имущества при приватизации предприятия;

- по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции;

- по фонду содействия конверсии военного производства.

По каждому из видов налогов, платежей и расчетов аудитор должен проверить:

- правильность определения базы налогообложения;

- обоснованность применения ставок налогов и платежей;

- правомерность использования льгот при расчете налогов и платежей;

- своевременность расчета и перечисления взносов по налогам;

- порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей, их перечислению в фонды;

- соответствие данных аналитического (по видам платежей) и синтетического учета по счету 67 записям в регистрах, главной книге и балансе;

- качество составляемых форм отчетности по платежам, представляемых в ГНИ.

При проверке отдельных видов налогов и платежей можно использовать таблицы, в которых определены объекты налогообложения, база налогообложения, ставки налогов и платежей, имеющиеся льготы. Данные аналитического и синтетического учета по счету 67 аудитор проверяет по данным журнала-ордера № 8, ведомости № 7 (при журнально-ордерной форме учета) или по соответствующим регистрам (в случаях других форм учета).

2.3 Аудит расчетов по обязательному страхованию

При аудите расчетов по социальному страхованию аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Расчеты ведутся на следующих субсчетах:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;

69-4 «Расчеты по Фонду занятости».

При проверке аудитор, прежде всего, должен обратить внимание на такие моменты[5]:

- правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;

- своевременно ли перечислялись взносы;

- как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды;

- соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.

В соответствии с отмеченными особенностями проводится проверка начислений взносов, бухгалтерских проводок и при необходимости отмечаются обнаруженные ошибки и указываются пути их устранения.

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8