Страница
2

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с требованиями действующего законодательства аудиторские фирмы должны разрабатывать и утверждать методики аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Аудиторы должны осуществлять аудиторскую проверку только в соответствии с разработанными в фирме методиками.

Большинство хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете, являются сделками по тому или иному виду гражданско-правового договора. Любому аудитору в своей деятельности приходится сталкиваться с нормами гражданского законодательства, регулирующего договорные отношения.

В процессе аудиторской проверки следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ

4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности

5. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 г. № 186н)

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 г. № 55н)

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49

1.3 Общий план и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватывать следующие основные направления проверки:

· правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями с позиций действующего законодательства;

· организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;

· организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;

· организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями приведены в приложении А и приложении Б, соответственно.

Особое внимание следует уделить проверке договоров, их правовой оценке. При аудите следует применять либо сплошную проверку договоров, либо непредставительную выборку договоров с большей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

1.4 Типичные ошибки и нарушения при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитором могут быть обнаружены следующие ошибки и нарушения, которые возникли при учете этих расчетов:

· организация первичного учета;

· счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

· несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

· регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

· отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

· нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

· отсутствие графиков документооборота;

· ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

· несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

· нарушения сроков хранения документации в архиве;

· уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

· нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

При организации бухгалтерского и налогового учета:

· перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60, К-т 60, субсчет "Авансы выданные", 76;

· несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Д-т 19, К-т 60, субсчет "Неотфактурованные поставки" и Д-т 68 К-т 19);

· отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

· возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными рганизацией собственными векселями;

· несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Д-т 76,субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 60), отражение на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" нереальных сумм;

· счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Д-т 91, К-т 60 или Д-т 60 К-т 91);

· отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;

· списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Д-т 91, К-т 60);

· неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 60, субсчет "Авансы выданные");

· отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям, по просроченным оплатой векселям и др.;

· нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на ГУП «Башплодородие»

2.1 Исходная информация при проведении аудита

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственные и контрольные риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

1. отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7