Страница
1

Учет амортизации и выбытия основных средств

Теоретическая часть

Содержание

I Амортизация объектов основных средст

· Понятие амортизации объектов основных средств

· Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

· Определение срока полезного использования объектов основных средств

· Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

· Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете

· Единовременное списание стоимости объектов основных средств

II. Выбытие объектов основных средств

· Причины выбытия основных средств

· Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию

· Реализация основных средств

· Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете

I. Амортизация объектов основных средств

Понятие амортизации основных средств.

Амортизация объектов основных средств – это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:

· объекты жилого фонда;

· объекты внешнего благоустройства и т.п.;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

· земельные участки и объекты природопользования.

Износ этих объектов отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Согласно Методическим указаниям по учету основных средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:

· переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;

· относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;

· мобилизационным мощностям.

Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, которое не амортизируется при расчете налога на прибыль.Таким образом получается, что по некоторым объектам основных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

· многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;

· объекты жилого фонда;

· имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности.

Наблюдается и обратная ситуация: существуют основные средства, аморти-зация по которым начисляется в бухгалтерском учете, но не учитывается в целях налогообложения. Это:

· одомашненные дикие животные;

· имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;

· основные средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;

· объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных средств;

· имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ в целях повышения их безопасности;

· основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;

· произведения искусства.

Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

· 20 « Основное производство» – по основным средствам основного производства организации;

· 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных производств организации;

· 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового назначения;

· 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного назначения;

· 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации;

· 44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций торговли и общественного питания;

· 97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.

Если организация сдает в аренду какие-либо объекты основных средств, начисление амортизации по ним зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом случае сумма начисленной амортизации учитывается по дебету счетов производственных затрат ( 20, 23, 25, 26, 29 , 44) в корреспонденции с кредитом счета 02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» ( субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.

Определение срока полезного использования объектов основных средств

Существует несколько различных способов начисления амортизации. Но при любом из них нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим сроком понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Для определения срока полезного использования основных средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ , где предусмотрено 10 амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен интервал срока полезного использования. Вот эти группы:

1) недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Правительством РФ определяются объекты основных средств, включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7