Страница
4

Бухгалтерский учет и анализ формирования финансовых результатов предприятия

По кредиту счета 90 "Продажи" отражаются доходы, а по дебету – расходы организации, а так же вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

К счету 90 "Продажи" открываются субсчета:

90-1 "Выручка" для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка;

90-3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90-4 "Акцизы" - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 "Продажи" отражаются следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 41,44 – отражено списание себестоимости проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 69 – отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС;

Дебет 90-4 Кредит 68 – отражена сумма акциза;

Дебет 90-5 Кредит 44,76 – отражена сумма таможенных платежей.

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотам отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" - в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 – в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "продажи", как правило быть не должно.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – списано сальдо субсчета 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 – списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Счет 91"Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов, учитываемых на счете 99).

К счету 91"Прочие доходы и расходы" открываются субсчета:

91-1 "Прочие доходы" - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91-2 "Прочие расходы" - для учета прочих расходов;

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом:

Доходы: Дебет 76 Кредит 91-1 - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Дебет 98 Кредит 91-1 - активы, полученные безвозмездно;

Дебет 52,62,71,50 Кредит 91-1 - курсовые разницы;

Дебет 60,76,62 Кредит 91-1 - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Расходы: Дебет 91-2 Кредит 02 - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Дебет 91-2 Кредит 05,20,23 - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др.;

Дебет 91-2 Кредит 51,76 - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Дебет 91-2 Кредит 76 – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 "Прибыли и убытки" - синтетический финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Основным назначением счета 99 "Прибыли и убытки" является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Кроме того, непосредственно по кредиту (дебиту) сета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывают конечный финансовый результат отчетного периода.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

(+/-) финансового результата от обычных видов деятельности;

(+/-) прочих доходов и расходов;

(+/-) чрезвычайных расходов и доходов;

(-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21