Страница
10

Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов

В ПБУ 14/2007 не включены следующие нормы ПБУ 14/2000:

- применение единых способов амортизации к "группам однородных НМА" в течение всего их СПИ (п. 15 ПБУ 14/2000);

- приостановление амортизации нематериальных активов в случае "консервации организации" (п. 15);

- особые правила начисления амортизации в сезонных производствах - равномерно в течение периода работы в отчетном году (п. 16);

- отражение НМА, стоимость которого полностью погашена, в условной оценке, с отнесением ее на финансовые результаты (п. 21);

- описание двух способов отражения начисленной амортизации в учете - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта;

Пример.1.

Предприятие купило патент на ведение предпринимательской деятельности по изготовлению оборудования стоимостью 1 000 000 руб. сроком на 5 лет. В связи с этим годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5 лет), а ежемесячная — 1,66% (20%: 12 мес), или 16 600 руб. (1 000 000 руб. х 1,66%: 100%).

На указанную сумму в учете составляется бухгалтерская проводка:

Д 20 «Основное производство»;

К 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; (п. 16 ПБУ 14/2000)

Пример.2.

Организация не намерена в ближайшее время ликвидироваться, срок полезного использования нематериальных активов 20 лет, отсюда фиксированная норма амортизационных отчислений по таким активам равна 5% в год, а ежемесячно — 0,41%. В подобной ситуации организация самостоятельно определяет указанный срок. Такой подход может распространяться на погашение первоначальной стоимости программных продуктов, топологии интегральных микросхем для ЭВМ, деловой репутации.

Новая редакция представляет расчет способа уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и соотношения объема продукции (работ) в отчетном периоде предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример.3.

К приведенным выше исходным данным добавим, что организация намерена в течение срока пользования патента выпустить 50 000 единиц оборудования, т. е. на единицу оборудования амортизационные отчисления подлежат отнесению в сумме 20 руб. (1 000 000 руб.: 50 000 ед.). По годам выпуск оборудования и сумма амортизации составили:

1-й год — 8000 ед. х 20 руб. = 160 000 руб.

2-й год — 12 000 ед. х 20 руб. = 240 000 руб.

3-й год — 15 000 ед. х 20 руб. = 300 000 руб.

4-й год — 9000 ед. х 20 руб. = 180 000 руб.

5-й год — 6000 ед. х 20 руб. = 120 000 руб.

Таблица 2.

Расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Год

Балансовая стоимость на конец года

Объем

выпущенной продукции (ед.)

Сумма амортизационных отчислений за год (руб.)

Общая сумма амортизации по годам использования лицензии

1

840 000

8000

160 000

160 000

2

600 000

12 000

240 000

400 000

3

300 000

15 000

300 000

700 000

4

12 000

9000

180 000

880 000

5

0

6000

120 000

1 000 000

Итог

X

50 000

1000 000

X

Различия в отражении начисления амортизации существуют и между отдельными видами нематериальных активов. Начисление амортизации по положительной деловой репутации отражается на самом счете 04 «Нематериальные активы» путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

Д 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы» и др. (23, 25, 26, 29, 43, 44);

К 04 «Нематериальные активы».

По другим видам эта операция подлежит отражению на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат.

Для целей налогообложения применяется линейным и нелинейным методы и аналогичный порядок начисления амортизации, правила определения сумм амортизации.

С 1 января 2008 года способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [51]

Срок полезного использования нематериального актива определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17