Страница
13

Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов

В любом случае, при продаже или безвозмездной передаче нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке), сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их приобретения.

Для целей налогообложения действующее законодательство признает в качестве экспортируемых услуг взимание НДС на услуги, связанные с получением и поддержанием в силе патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности (полезные модели, промышленные образцы, изобретения), товарные знаки, знаки обслуживания, а также уступкой и передачей прав на их использование.

Прибыль от продажи нематериальных активов для целей налогообложения предусматривается исчислять в виде разницы (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих активов. При этом если первоначальная или остаточная стоимость превышает продажную (рыночную) стоимость, налогооблагаемая прибыль в целях налогообложения не уменьшается.

Рассмотрим метод их отражения на счетах бухгалтерского учета операции по продаже нематериальных активов.

Пример.3.

1. В соответствии с лицензионным договором списывается с баланса проданный объект нематериальных активов. Остаточная стоимость-100 000 руб.

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 04 «Нематериальные активы».

2.Списывается сумма накопленной амортизации за период его эксплуатации - 10 000 руб.:

Д 05 «Амортизация нематериальных активов»

К 04 «Нематериальные активы».

3.Выставлен счет покупателю за проданные нематериальные активы -150 000 руб.:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 91-1 «Прочие доходы».

4.Учтена сумма НДС по реализованному объекту - 25 005 руб.

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

5.Поступила выручка от покупателя — 150 000 руб.: Д 51 «Расчетные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сальдо доходов по данной операции составило — 14 995 руб. (150 000 -100 000 - 10 000 - 25 005) и списывается на финансовые результаты организаций.

6.Отражается в учете исчисленный финансовый результат от продажи объекта нематериального характера — 14 995 руб.:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов связано также с погашением их первоначальной стоимости за счет амортизационных отчислений, т. е. с истечением срока службы:

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 04 «Нематериальные активы» — на остаточную стоимость.

Если же амортизационные отчисления по отдельным видам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, в учете составляется запись:

Д 05 «Амортизация нематериальных активов»

К 04 «Нематериальные активы».

Неамортизированная первоначальная стоимость активов при отсутствии виновных лиц относится на финансовые результаты предприятия: Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Наконец, среди вариантов выбытия нематериальных активов может иметь место факт вклада данного вида имущества в совместную деятельность одним из участников сделки.

В учете организации-товарища на сумму вклада в совместную деятельность нематериальными активами в оценке, предусмотренной в договоре:

Д 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

К 04 «Нематериальные активы».

В связи с передачей на указанные цели соответствующих объектов нематериальных активов, если за время эксплуатации по ним начислялась амортизация, на данном этапе она подлежит списанию: Д 05 К 04.

На предприятии, взятом объектом исследования в данной дипломной работе каждая операция по учету нематериальных активов оформляется первичными учетными документами установленной формы, утвержденными постановлением Госкомстата России, в соответствии с указаниями по применению и заполнению и нетиповыми первичными документами.

Карточка учета нематериальных активов (форма НМА-1), применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Такая карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект.

Акт приемки-передачи нематериальных активов (форма НФ-Р-8), составляется при передаче в эксплуатацию объектов нематериальных активов. [23, с. 190]

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

3.1 Цели и задачи аудита нематериальных активов

Аудит – это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, привлеченным, в установленном порядке, аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности.

Аудитор – квалифицированный специалист, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности в порядке, установленным законодательством.

В обязанность аудитора входит аудиторская проверка и сопутствующие аудиту услуги, выражение мнения о соблюдении аудируемым лицом требований нормативных актов в процессе выполнения хозяйственных операций. Также в обязанностях аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов. При этом определение того, нарушает ли какое-либо действие или бездействие аудируемого лица требования законодательства, носит правовой характер и выходит за рамки профессиональной компетенции аудитора. В таких случаях аудитору рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным юристом.

Цель аудита нематериальных активов — установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. [49]

Задачами аудита нематериальных активов являются:

1) постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизации в учете).

Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

Первичные документы:

1. Приказ "Об учетной политике организации".

2. Акты инвентаризации нематериальных активов.

3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

4. Договоры об уступке.

5. Лицензионные договоры.

6. Карточки учета нематериальных активов.

7. Опись карточек учета нематериальных активов.

8. Акты о ликвидации объектов интеллектуальной собственности.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17