Страница
14

Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов

Регистры синтетического и аналитического учета:

При журнально-ордерной форме учета:

1. Главная книга.

2. Журнал-ордер №13 по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

3. Журнал-ордер №10 по кредиту счета 05 "Амортизация НМА".

4. Журнал-ордер №16 по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

5. Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям.

6. Разработочные таблицы "Расчет износа (амортизации) НМА".

При автоматизированной форме учета:

7. Главная книга.

8. Журнал хозяйственных операций.

9. Карточки счетов: 04;05;08.

10. Карточки учета нематериальных активов.

Бухгалтерская отчетность:

1. Форма 1 "Бухгалтерский баланс".

2. Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В своей работе аудитор обязан ссылаться на нормативные и законодательные акты.

Нормативная база по аудиту нематериальных активов:

1. Налоговый кодекс часть вторая;

2. Гражданский кодекс РФ;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 23.02.96 года;

4. Положения по ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (Приказ МинФина № 34 Н от 29.07.98 года);

5. План Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Приказ МинФина № 94 Н от 31.10.2000 года);

6. ПБУ14/00 «Учет нематериальных активов» (Приказ МинФина № 91 Н от 16.10.00) и др. [47, с. 93]

При проведении аудита нематериальных активов аудитор должен соблюдать требования законодательства, что бы после выражения своего мнения заключение аудитора имело юридическую силу.

Для того чтобы аудиторская деятельность отвечала профессиональному уровню, необходимо соблюдение норм Кодекса этики аудиторов России, положений международных стандартов аудита, внутренних стандартов аудиторской фирмы, условий договора на оказание удиторских услуг.

3.2 Методика аудиторской проверки

Перед началом работы, после составления договора, аудитор начинает разрабатывать план проверки.

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

- способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

- перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

- утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

- сроками проведения инвентаризации нематериальных активов; - документооборотом по учету НМА; - перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Для достижения цели аудитору необходимо: - оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица; - определить методы проверки; - разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. [22, с. 214]

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки нематериальных активов сопровождаются оценкой систему внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении нематериальных активов. [23, с. 195]

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

Аудиторская проверка может основываться на методе выборочного анализа предоставленной отчетности.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность нематериальных активов, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04.

Так же аудитор должен проверить исчисление налогов по нематериальным активам. При рассмотрении вопросов налогообложения следует помнить, что основными налогами по операциям с нематериальными активами являются: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.

Осуществляется проверка своевременности проведения инвентаризации. [38, с. 49]

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода аудитору целесообразно провести инвентаризацию самостоятельно.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета НМА проводится по двум направлениям:

- обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НМА;

- соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 действующему Плану Счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.

На каждом этапе аудита должны быть выполнены определенные процедуры, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита НМА.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17