Страница
3

Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов

Данный перечень результатов интеллектуальной деятельности, вытекающий из содержания п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и соответствующий единовременному выполнению приведенных условий, дающих основание принять к бухгалтерскому учету эти активы в качестве нематериальных, в целом не противоречат требованиям п. 7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В п. 3 ПБУ 17/02 четко указывается на то, что данное Положение не применяется к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. Однако, в последнем изменении в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 04 «Нематериальные активы» выделен отдельный субсчет. По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Кроме того, счет 08 «Вложение во внеоборотные активы» дополнен субсчетом: «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». [12, с. 159; 38, с. 47]

Поэтому в целях признания расходов по НИОКР в составе нематериальных активов следует придерживаться норм, требований НК РФ. В нем четко определено (п. 3 ст. 257), что если в результате произведенных расходов на НИОКР организация – налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной собственности, то такие права признаются нематериальными активами.

В соответствии с редакцией ПБУ 14/2000 от 16.10.2000г., в нематериальные активы входят организационные расходы. По своей природе организационные расходы есть издержки, связанные с образованием юридического лица, в том числе с получением специального разрешения на осуществление отдельных видов деятельности в части, не противоречащей действующему законодательству (гонорары юристам за составление учредительных документов, оплата органам статистики за получение кодов, услуги по регистрации фирмы и т. п.), и признанные в соответствии с учредительным договором вкладом одного или более участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. После вступившей в силу новой редакции ПБУ 14/2007 с 1 января 2008 года из состава НМА организационные расходы исключены (такие расходы не признаются нематериальными активами как в НК РФ, так и в МСФ 38). В связи с этим организации по состоянию на 1 января 2008 г. должны были списать в бухгалтерском учете сумму организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации, на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): Дт 84 Кт 04 на сумму организационных расходов, признанных НМА.

Для накопления и обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов в разделе I "В необоротные активы" предусмотрен счет 04 "Нематериальные активы", а для амортизации указанных активов - счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Показатели об остатках нематериальных активов отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" по отдельной строке с выделением из нее соответствующих данных по трем дополнительным строкам, а также в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе 3 и в справке к этому разделу.

В составе амортизируемого имущества для целей налогообложения нематериальные активы учитываются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Приведенный в п. 3 ст. 257 НК РФ перечень нематериальных активов в основном совпадает с содержащимся в ПБУ14/2007. Исключение составляет дополнительно включенный в главу 25 НК РФ следующий вид нематериальных активов: "владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта".

Цена фирмы (goodwill) в деловом мире рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы, ее имидж. В самом широком смысле слагаемые цены фирмы определяются уровнем управления предприятием, ее месторасположением, сложившейся инфраструктурой, удовлетворением потребительского спроса на выпускаемую продукцию и т.п. Особенностью ее отражения в бухгалтерском учете является то, что она как экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца на сумму разницы между продажной (рыночной) стоимостью предприятия и оценкой ее реальных активов, отраженных в договоре купли-продажи. В реальной экономической ситуации цена фирмы — потенциальный показатель ее доходности, превышающий обычный уровень рентабельности от эксплуатации имущества предприятия.

Для целей бухгалтерского учета деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. [47, с. 290]

Как отмечено в ПБУ 14/2000 от 16.10.2000г. стоимость положительной деловой репутации в сумме ежемесячно начисляемой амортизации (равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации) относится на затраты производства (в дебет счетов 20, 23, 25, 29 и 44). При этом на сумму начисленной амортизации, минуя счет 05, уменьшается первоначальная стоимость нематериальных активов. Аналогично учитывается и уменьшение первоначальной стоимости организационных расходов, признанных в установленном порядке в качестве нематериальных активов.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.[12, с. 161]

Если при покупке другой организации покупная цена окажется ниже ее оценочной стоимости, то образуется деловая репутация в виде отложенного дохода. В учете она принимается на баланс по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»: субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Принятие ее к учету получит следующее отражение:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

В дальнейшем указанная сумма списывается на прочие доходы организации-покупателя в сроки исходя из варианта его учетной политики:

Д 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

К 91-1 «Прочие доходы».

В каждом отчетном периоде исчисленные суммы отрицательной деловой репутации списываются на финансовый результат 91-2 «Прочие расходы».

1.2 Методика оценки нематериальных активов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17