Страница
18

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Росметалл"

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Из теста оценки системы внутреннего контроля, представленного в приложении 7 видно, что надежность системы внутреннего контроля на данном предприятии высокая, так как сумма баллов по тестированию составляет 17 баллов.

Эффективность (надежность) системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Росметалл» 63%.

Оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями.

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками является определение приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» (далее по тексту ФСАД №4). Обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью, т.е. она должна быть достоверна во всех существенных аспектах.

ФСАД №4 не дает четких указаний по определению уровня существенности, предоставляя аудитору возможность самостоятельной разработки подходов к его исчислению.

В мировой практике существует несколько способов определения существенности различных для публичных и непубличных компаний. Для публичный, акции которых котируются на рынке ценных бумаг (ОАО), существенность рассчитывается как величина из интервала 5-10% от выбранного компонента, которым чаще всего выбирается нераспределенная прибыль. Для остальных компаний 2% от оборотных активов или уставного капитала, 10% от чистой прибыли, 2,5-3% от суммы выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Данилевский Ю. А. предлагает рассчитывать уровень существенности по методике, определенной Министерством Финансов РФ в 1998 г. Для этого аудиторам следует определить базовые, т.е. наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта. При этом представляется целесообразным использование данных за отчетный год. Данилевский выбирает такие показатели, как чистая прибыль, выручка от продажи товаров, работ и услуг за минусом НДС и других аналогичных налогов, валюта баланса и общие затраты предприятия.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками аудитор определяет уровень существенности следующим образом:

· определяет показатель единого уровня существенности (табл. 3.2).

Таблица 3.2 - Определение показателя единого уровня существенности

п/п

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности

Значение базового показателя, тыс. руб.

Доля от базового показателя, %

Значение, применяемое для нахождения единого уровня существенности, тыс. руб.

1

Чистая прибыль (убыток) организации

10 644

5

532

2

Выручка от продажи продукции, работ, услуг за минусом НДС и других аналогичных налогов

67 984

2

1 360

3

Валюта баланса

64 019

2

1 280

4

Собственный капитал

10 250

10

1 025

5

Общие затраты предприятия

50 670

2

1 013

Остановимся на порядке определения единого показателя уровня существенности (табл. 3.3).

Таблица 3.3

№ п/п

Расчет

Комментарий

1.

(532 + 1360 + 1280 + 1025 + 1013) : 5 = 1042 тыс. руб

Аудитор должен установить среднее арифметическое значение из величин, которые получены путем расчета от базовых показателей исходя из заранее установленной для них доли.

2.

Наименьшее значение отличается от среднего на (1042 -532): 1042 * 100 = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на (1360 - 1042): 1042 * 100 = 30%.

Каждая из сумм, участвующих в расчете средней арифметической величины, сравнивается с полученным средним значением

3.

(1360 + 1280 + 1025 + 1013) : 4 = 1169 тыс руб

Наиболее резко отклоняющиеся от полученного среднего значения показатели исключаются из расчета (в нашем случае – чистая прибыль), после чего аудитор пересчитывает среднюю арифметическую.

4.

(1300 - 1169): 1169 * 100 = 11% - находится в пределах 20%

При таком расчете допускается возможность округления полученной средней величины в ту или иную сторону так, чтобы ее значение после округления отличалось от среднего не более чем на 20%, т.е. вместо суммы 1169 тыс. руб. мы можем использовать 1300 тыс. руб.

Необходимо проверить является ли такое округление правомерным. Понятно, что округление допускается для удобства применения единого уровня существенности. Однако это еще раз говорит о весьма приближенном и субъективном его значении

Данилевский Ю.А. отмечает, что существуют различные методики распределения единого уровня существенности, например: распределение по отношению к статьям баланса; распределение сначала по отношению к наиболее значимым статьям баланса, а затем применительно к дебетовым и кредитовым оборотам данных статей баланса. Выбор конкретной методики так же законодательно не регламентирован и остается на усмотрение аудитора.

Распределим единый уровень существенности между значимыми статьями (статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса) бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге:

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24