Страница
20

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Росметалл"

Общий план и программа аудита могут уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе аудита. Все изменения должны быть документально зафиксированы.

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлена в приложении 8.

3.3 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов аудиторской проверки

В Правиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Наиболее распространенными способами получения аудиторского доказательства при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1. Проверка расчетов (пересчет арифметических расчетов аудируемого лица);

2. Запрос;

3. Подтверждение;

4. Опрос персонала;

5. Прослеживание;

6. Аналитические процедуры

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов).

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.

Полученные таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять двум требованиям - достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры используются при получении доказательств на каждом этапе реализации программы.

1. Проверка учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При анализе учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы (табл. 3.6).

Таблица 3.6 - РДА №1 "Анализ учетной политики"

№ п/п

Элемент учетной политики

Нормативная база

Допустимые варианты

Вариант закрепленный в учетной политике

Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)

1.

Порядок организации бухгалтерского учета (в части расчетов с покупателями и заказчиками)

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ

а)бухгалтерская служба;

б)бухгалтер;

в) специализированная организация по договору;

г) руководитель.

Бухгалтер

Полное соответствие

2.

Формы первичных учетных документов

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

а) унифицированные формы;

б) специализированные формы.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм

Соответствует

3.

Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах

 

Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.

Приводится в приложении к учетной политике.

 

4.

График документооборота (в части учета расчетов с покупателями и заказчиками)

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ

Формируется организацией самостоятельно.

Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.

Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

5.

Проверка формы расчетов с покупателями и заказчиками

б) Указание ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или кассу индивидуального предпринимателя»

а)Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации.

а)наличная форма расчетов;

б)безналичная форма расчетов.

Приводится в приложении к учетной политике:

до 100000 руб. – наличная форма

свыше - безналичная форма расчетов.

Соответствует нормативным документам.

2. Правовая оценка хозяйственных договоров с покупателями и заказчиками.

Проверяя хозяйственные договора с покупателями и заказчиками, аудитор также использует процедуру инспектирования. Он просматривает обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в регистрах синтетического учета, устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.

Так как договор является основным документом, который регулирует отношения между участниками, то он должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу.

Проверка договоров в ООО «Росметалл» показала, что формы договоров соответствуют действующему законодательству. В процессе проверки договоров были выявлены два недостающих договора. Поэтому аудитор должен заполнить следующий рабочий документ (табл. 3.7):

Таблица 3.7 - РДА №2 «Перечень договоров с покупателями и заказчиками, отсутствующих на момент аудиторской проверки»

Номер и дата отсутствующего договора с покупателями и заказчиками

Разъяснения уполномоченного лица

Признак наличия договора на конец проверки

1

2

3

Договор поставки профнастила №407 от 29.12.2008

Бухгалтер по расчетам сказал, что договор находится на подписи у заказчика.

Присутствует, составлен в соответствии с законодательством.

Договор поставки оцинкованных листов №56 от 03.03.2008

Договор был составлен в одном экземпляре для оплаты, находится в бухгалтерии заказчика.

Составлен второй экземпляр, подписан обеими сторонами.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24