Страница
5

Бухгалтерский учет отпускных

Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется УСН, а также на доходы, по которым уплачивается ЕНВД или ЕСХН (п. 3 Порядка).

Согласно пункту 23 Порядка суммы отпускных включаются в расходы на оплату труда. Они учитываются в составе расходов в момент выплаты денежных средств.

На основании пункта 1 статьи 221 НК РФ предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному в главе 25 НК РФ. А учет отпускных при исчислении налога на прибыль мы уже рассмотрели.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель ведет раздельный учет расходов на выплату отпускных, он вправе учесть фактически уплаченные отпускные, относящиеся к деятельности, доходы от которой облагаются НДФЛ, и начисления на них в составе профессиональных налоговых вычетов. Кроме того, предприниматель может снизить сумму исчисленного ЕНВД на величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, указанном выше.

3. Начисления на сумму отпускных и некоторые особенности расчета

3.1 Начисления на сумму отпускных

На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. То есть страховыми взносами в ПФР будут облагаться все выплаты и вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Отпускные не являются исключением, так как они не приведены в статье 238 НК РФ, содержащей закрытый перечень выплат, не облагаемых ЕСН.

Перечислить в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование плательщик единого налога должен не позднее 15-го числа месяца, который следует за месяцем начисления отпускных (ст. 24 Закона № 167-ФЗ).

Согласно статье 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не освобождены от уплаты страховых взносов на случай травматизма. Причем на сумму отпускных плательщикам ЕНВД также следует начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные не предусмотрены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Суммы страховых взносов на травматизм перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Об этом сказано в пункте 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Кроме того, уплата единого налога на вмененный доход не освобождает «вмененщиков» от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе по НДФЛ. На это обращает внимание Минфин России в письме от 28.05.2007 № 03-11-04/3/177.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются все доходы работника, полученные им в денежной и натуральной форме, за исключением перечисленных в статье 217 НК РФ. Суммы отпускных в ней не упомянуты. Поэтому с сумм выплаченных работнику отпускных «вмененщик» должен удержать НДФЛ по ставке 13%. Сделать это необходимо при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А вот перечислить в бюджет сумму налога нужно не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату отпускных либо при перечислении денег с банковского счета работодателя на счет сотрудника при безналичном расчете (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 4

ООО «Гарант», уплачивающее ЕНВД, торгует мебелью в розницу (код по ОКВЭД 52.44.1). Организация предоставила А.В. Харитонову (1971 года рождения) ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 7 по 20 июля 2008 года. Размер отпускных составляет 8400 руб. Дата получения денег в банке на выплату заработной платы — 2-е и 20-е числа. Какую сумму НДФЛ необходимо удержать и чему равны начисления на отпускные в ПФР и ФСС России?

Решение. При выплате отпускных с А.В. Харитонова нужно удержать НДФЛ в размере 1092 руб. (8400 руб.#13%). ООО «Гарант» следует перечислить в бюджет сумму НДФЛ в день, когда будут получены в банке деньги для выдачи А.В. Харитонову. На руки работник получит 7308 руб. (8400 руб. – 1092 руб.).

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее трех дней до его начала

На сумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1176 руб. (8400 руб.#14%). ООО «Гарант» нужно уплатить страховые взносы в ПФР до 15 августа 2008 года включительно.

Кроме того, с суммы отпускных фирме необходимо начислить взносы на случай травматизма. Страховой тариф для исчисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний равен 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»). Следовательно, взносы в ФСС России, начисленные на отпускные, составляют 16,8 руб. (8400 руб.#0,2%). ООО «Гарант» должно перечислить в бюджет указанную сумму не позднее 2 августа 2008 года.

3.2 Расчет отпускных при вахтовом методе работы

В соответствии со статьей 300 Трудового кодекса РФ, при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. При этом «учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени».

Согласно пункту 13 вступившего в силу в 2008 году Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» для случаев, когда средний заработок определяется НЕ в целях оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск (то есть, например, для случаев оплаты труда в период командировки), при суммированном учете рабочего времени используется показатель «среднего часового заработка».

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7