Общение с руководством экономического субъекта

Вопросы общения с руководством проверяемого экономического субъекта в процессе проведения проверки рассматривают три россий­ских правила (стандарта) аудиторской деятельности: «Общение с ру­ководством экономического субъекта», «Разъяснения, предоставляе­мые руководством проверяемого экономического субъекта», «Пись­менная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

1. Принципы и цели общения с руководством экономического субъекта

Принципы общения

Стандарт «Общение с руководством экономического субъекта» определяет основные требования к общению аудиторской организации с руководством проверяемого предприятия, а также особенности такого общения на различных стадиях проведения аудита.

При общении с руководством проверяемой организации (лицами входящими в исполнительные органы или ответственными за ведении дел) аудиторской фирме следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессио­нальной этики аудиторов (подробнее см. п. 1.5.).

Независимость аудиторской организации от экономического субъ­екта и его руководства должна рассматривается с точки зрения фор­мальных и фактических обстоятельств. Независимость аудиторской организации определяется в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации и правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности.

Честность и объективность в общении с экономическим субъектом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заклю­чений аудиторской организации может быть только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна

допускать, чтобы предвзятость, предрассудки или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности ее выводов, рекоменда­ций и заключений.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, предостав­лять рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятель­ности или профессиональной компетентности.

Аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством экономическо­го субъекта, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с экономическим субъектом. Аудитор­ская организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциаль­ной информации экономического субъекта и не разглашать ее без со­гласия руководства экономического субъекта, за исключением случа­ев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Профессиональное поведение в общении с руководством экономи­ческого субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных ин­тересов и репутаций профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискреди­тировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Общение с руководством предприятия осуществляется на всех ста­диях проведения аудита.

Цели и формы общения

Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключе­ние договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

На стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия пред­стоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разрабо­тать с учетом требований законодательства типовые договоры на ока­зание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг, которые долж­ны применяться на постоянной основе.

Подписанию договора на оказание аудиторских и (или) сопутству­ющих аудиту услуг может предшествовать подготовка письма-обяза­тельства. Письмо-обязательство направляется руководству экономи­ческого субъекта до заключения договора на оказание услуг во избежание неправильного понимания им условий предстоя­щего договора. При подготовке письма-обязательства аудиторская ор­ганизация должна руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (подробнее см. п. З.2.).

Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут об­суждаться вопросы:

• планирования аудита;

• получения аудиторских доказательств;

• оценки аудиторского риска и уровня существенности;

• изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• использования работы экспертов;

• организационные вопросы, связанные с проведением аудита;

• иные вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита.

Целью общения с руководством экономического субъекта на за­ключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организа­цией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться

• проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита;

• вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтер­ской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудитор­ской организации возникли разногласия;

• поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудитор­ской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности;

• нарушения установленного законодательством Российской Фе­дерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчет­ности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

• выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерыв­ность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);

• существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;

• другие вопросы, связанные с завершением аудита. В частности, аудиторская организация может организовать и провести совещание с руководством экономического субъекта, посвященное существенным вопросам, связанным с окончанием аудита.

Общение с руководством экономического субъекта может осущест­вляться как в устной форме во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

При общении с руководством экономического субъекта аудитор­ская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также пол­номочий и компетентности лица, ее предоставившего.