Страница
1

Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

Оглавление

1. Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов:

2.Подтверждение дебиторской задолженности:

3. Запрос о судебных делах и претензиях:

4. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях

5. Информация по сегментам:

Список используемых источников

В МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное смотрение особых статей» приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

1. Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов: если величина запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен по возможности присутствовать при их инвентариза­ции. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции.

Если характер и местонахождение товарно-материальных запасов не позволяют аудитору присутствовать при вышеописанных процеду­рах, то он должен получить доказательства альтернативными способами (например, по объему расхода материалов или суммам расчетов с поставщиками подсчитать возможное количество поступивших к клиенту запасов). В зависимости от результатов проведенных процедур аудитор принимает решение о необходимости (или отсутствии таковой) приведения оговорки об ограничении объема аудита. Пла­нируя процедуры, аудитор определяет по отношению к товарно-ма­териальным запасам следующее:

· особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля;

· риски и уровень существенности;

· адекватность утвержденного порядка и инструкции по проведению инвентаризации;

· сроки проведения инвентарного подсчета;

· необходимость привлечения экспертов.

Аудитор должен ознакомиться с политикой руководства клиента относительно:

— процедур контроля;

— порядка определения объема незавершенного производства:

• изделий, подлежащих списанию или реализации;

• запасов, принадлежащих третьей стороне;

— наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Если риск системы контроля ниже высокого, то аудитор может воспользоваться результатами инвентаризации, проведенной ранее даты окончания отчетного периода, и проверить правильность отра­жения в учете изменений запасов, произошедших между датой под­счета и датой окончания отчетного периода.

Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, то аудитор должен получить от нее подтверждение относительно утверждений, касающихся этих запасов. При этом необходимо учитывать степень независимости третьей стороны и целесообразность:

· личного наблюдения или назначения другого аудитора для этой цели;

· получения заключения аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей сто­роны;

· проверки документации, находящейся на хранении у третьих сторон.

2.Подтверждение дебиторской задолженности: получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолжен­ности существенна и есть основания рассчитывать на получение, ответа от дебиторов.

Если аудитор полагает, что на ответ от дебиторов рассчитывать нельзя, то нужно выполнить альтернативные процедуры (например, изучить последующие поступления денежных средств, отраженных в записях по счетам). Запросы о подтверждении направляются дебито­рам от имени аудитора вместе с разрешением руководства субъекта на раскрытие дебиторами необходимой информации.

Форма запроса может быть положительной (требуется подтвер­дить или выразить несогласие с сальдо счета) либо отрицательной (ответ требуется только в случае несогласия с сальдо). Первая форма позволяет получить более надежные аудиторские доказательства. Можно использовать комбинации этих форм. Если ответы не получе­ны, следует выполнить альтернативные процедуры или рассматри­вать статью как искажение отчетности.

Если руководство обращается к аудитору с просьбой не направ­лять запросов дебиторам, необходимо проанализировать причины этой просьбы и, если они веские (например, напряженные отноше­ния с дебитором), выполнить альтернативные процедуры.

3. Запрос о судебных делах и претензиях: процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие:

— направление запросов руководству;

— ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта;

— проверка счетов судебных издержек;

— использование другой информации (например, беседы с юри­дической службой субъекта).

Если потенциально существенные судебные или претензионные дела выявлены, аудитор должен письменно обратиться к юристам субъекта, с тем чтобы определить степень осведомленности руковод­ства субъекта об этих делах, а также оценить надежность проведен­ной им оценки финансовых последствий.

Личные встречи аудитора с юристом, если это требуется, должны происходить с разрешения руководства, желательно в присутствии представителя клиента.

Если руководство не дает разрешения аудитору на обращение к юристам субъекта, то такой отказ интерпретируется как ограничение объема аудита с возможными последствиями в виде выражения ус­ловно-положительного мнения или отказа от выражения мнения. Если юрист не отвечает надлежащим образом аудитору, то последний должен определить, не ограничивается ли тем самым объем аудита, что может привести к аналогичным последствиям.

4. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных ин­вестициях: если величина долгосрочных инвестиций существенна, аудитор должен:

рассмотреть доказательства способности субъекта в дальней­шем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов;

обсудить с клиентом его намерения по данному вопросу и по­лучить от руководства письменные заявления;

рассмотреть отчетность и другую информацию (биржевые котировки, стоимость в последующие за отчетные периоды);

обсудить вопрос о необходимости корректировки стоимости инвестиций и ее отражении в учете.

5. Информация по сегментам: это информация, относящаяся к раз­личным подразделениям, отраслевым или географическим аспектам деятельности субъекта. Если она существенна, то аудитор должен по­лучить доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Аудитору надо обсудить с руководством методы, используемые для составления этой информации, и определить, обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие. Аудитор должен также проанализи­ровать операции между сегментами для установления соответствия данным предшествующих периодов и определения адекватности рас­крытия информации о несоответствиях.

Список используемых источников

1. Учебное пособие Панкова С.В. Международные стандарты аудита. Издание 2003года.