Страница
7

Восстановление объектов основных средств

Такие записи делаются в учете в течение всего срока полезного использования.

Рассчитаем амортизацию для целей налогового учета

К = 1/84 мес. * 100% = 1,2%

Амес. = 1 365 000 руб.* 1,2% = 16 380 руб.

А по основным средствам, которые фирма получила безвозмездно, начислять «амортизационную премию» нельзя.

2.5 Модернизация не доамортизированного основного средства. Пример №6

В январе 2006 г. предприятие провело модернизацию ОС со сроком полезного использования 180 мес. (15 лет). К моменту проведения модернизации срок полезного использования составлял 132 мес. (11 лет), первоначальная стоимость объекта – 110 000 руб. Затраты на модернизацию составили 80000 руб. Способ начисления амортизации линейный. Срок полезного использования объекта в результате модернизации не изменился. Различий в начислении амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета до модернизации не было.

Налоговый учет. Так как СПИ объекта после модернизации не изменился, то, согласно разъяснениям финансистов, данным, например, в Письме от 02.03.06 №03–03–04/1/168, норма амортизации в целях налогообложения не изменилась и составляет 0,555% (1 /180 мес. х 100%) (п. 4 ст. 259 НК РФ).

До модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 611 руб. (110 000 руб. х 0,555%).

Воспользовавшись нормой п. 1.1 ст. 259 НК РФ, бухгалтер сразу включит в состав расходов отчетного периода 10% затрат на модернизацию в сумме 8 000 руб. (80 000 руб. х 10%), а оставшиеся 72 000 руб. (80 000 – 8 000) отнесет на увеличение первоначальной стоимости ОС, которая составит 182 000 руб. (110 000 + 72 000). Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации будет равна 1 010 руб. (182 000 руб. х 0,555%).

Бухгалтерский учет. До модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 611 руб. (110 000 руб. /180 мес.) (п. 19 ПБУ 6 /01), то есть не отличалась от налоговой.

В соответствии с ПБУ 6 /01 организация не может воспользоваться амортизационной премией и обязана увеличивать стоимость объекта на всю сумму затрат на модернизацию. Для расчета новой суммы амортизации остаточную стоимость ОС – 80 667 руб. (110 000 руб. – (110 000 руб./180 мес. х 48 мес.)) – увеличиваем на размер расходов по модернизации и при этом учитываем оставшийся СПИ – 132 мес. Новая ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1 217 руб. ((80 667 + 80 000) руб. /132 мес.).

Период списания стоимости ОС в налоговые расходы составит приблизительно 151 месяц ((182 000 руб. – 611 руб. х 48 мес.) /1 010 руб.), то есть на 19 месяцев (151 – 132) больше, чем в бухгалтерском учете.

Так как новые ежемесячные суммы амортизации будут разные в бухгалтерском и налоговом учете, возникнут временные разницы согласно ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете данные операции бухгалтер отразит следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В январе 2006 г.

(в месяце окончания модернизации)

Затраты на проведение модернизации отнесены на увеличение стоимости объекта ОС

01

08

80 000

Начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму амортизационной премии (8 000 руб. х 24%)

68

77

1 920

Ежемесячно с февраля 2006 г. по январь 2017 г. (в течение оставшегося срока полезного использования)

Начислена амортизация, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета

20, (23, 25, 26, 44)

02  

1 217  

С февраля 2006 г. по март 2009 г.

Отражено уменьшение ОНО

((1 217 – 1 010) руб. х 24%)

77  

68  

50  

В апреле 2009 г.

Погашен остаток ОНО

77

68

20

Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)

((1 217 – 1 010) х 24% – 20 руб.)

09

68

30

С мая 2009 г. по январь 2017 г.

Начислен ОНА с разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией

((1 217 – 1 010) руб. х 24%)

09  

68  

50  

Ежемесячно с февраля 2017 г.

Отражено уменьшение ОНА (1 010 руб. х 24%)

68  

09  

242  

Как уже было отмечено, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ можно увеличить СПИ (в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект) ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции (модернизации, технического перевооружения) объекта ОС произошло увеличение срока его полезного использования.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 СПИ является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. В пункте 60 Методических указаний по учету ОС приведен пример расчета новой амортизации.

В бухгалтерском и налоговом учете новый срок полезного использования объекта определяется на основании Классификации ОС №1 в пределах той амортизационной группы, к которой относится основное средство.

3. Отличия модернизации (реконструкции) от ремонта основного средства. Пример №7

Очень важно различать расходы на реконструкцию и затраты на ремонт основных средств. Дело в том, что затраты на любой ремонт (текущий, средний или капитальный) можно сразу и полностью включить в состав расходов. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9