Страница
1

Учёт единого социального налога и страховых взносов

Содержание

1. Понятие единого социального налога и страховых взносов

2. Налогоплательщики ЕСН, объекты налогообложения и налоговая база

3. Суммы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы по ЕСН

4. Ставки налога и порядок применения регрессивной шкалы ставок ЕСН

5. Порядок исчисления и уплаты ЕСН

6. Особенности учёта ЕСН в бухгалтерском учёте

7. Изменения в законодательстве, связанные с ЕСН в 2009 году

Список использованных источников и литературы

1. Понятие единого социального налога и страховых взносов

Работники организаций подлежат обязательному социальному страхованию. Начисления органами социального страхования и обеспечения производятся в форме единого социального налога. В соответствии с главой 24 НК РФ единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонд обязательного медицинского страхования.

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств, необходимых для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Обязательное пенсионное страхование - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка, получаемого им при наступлении страхового случая, посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Налогоплательщики ЕСН, объекты налогообложения и налоговая база

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам;

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические, лица не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Категории налогоплательщиков различаются основанием, по которому исчисляют и уплачивают налог. Для первой категории налогоплательщиков таким основанием являются выплаты, производимые ими физическим лицам. Для второй - получаемые самим налогоплательщиками доходы. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в законе, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектами налогообложения ЕСН являются:

во-первых, для организаций и индивидуальных предпринимателей - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

во-вторых, для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц;

в-третьих, для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка.

Налоговая база налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица.

При расчёте налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. При этом стоимость товаров определяется исходя из рыночных цен, а при государственном регулировании цен на эти товары - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

В общем случае порядок определения налоговой базы можно представить в виде схемы:

Схема 2.1

= - -

Расчёт налоговой базы по ЕСН.

3. Суммы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы по ЕСН

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. Выведены из под налогообложения также суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

От налогообложения освобождены суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счёт бюджетных источников организациями, финансируемыми за счёт средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период. Не подлежат налогообложению: суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, имеют ярко выраженный социальный характер. От уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4 


Другие рефераты: