Страница
1

Если ремонт оказался модернизацией

Работы, которые организация ранее признала ремонтом основного средства и списала на себестоимость продукции (работ, услуг), могут оказаться при проверке, проведенной аудиторской компанией, контролирующими органами или бухгалтером самой организации, расходами по модернизации, увеличивающими стоимость основного средства. Рассмотрим, какие необходимо внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет при обнаружении ошибки.

Восстановление объекта основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты, которые направлены на улучшение состояния объекта основных средств для продления срока службы, ресурса и / или повышения производительности (модернизация, реконструкция), относятся на увеличение его первоначальной (восстановительной) стоимости. Если работы проводились для поддержания объекта в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, текущий, капитальный ремонт), такие затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118). Общие признаки работ по восстановлению и критерии изменения характеристик объектов в результате проведения этих работ содержатся в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6).

Ошибочная квалификация указанных работ с отражением их в составе себестоимости продукции (работ, услуг) приводит к завышению себестоимости и неправильному формированию первоначальной стоимости основного средства, искажению результатов переоценки его стоимости, неверному начислению амортизационных отчислений, а также пересчету налогов, сборов и подаче уточненных налоговых деклараций в налоговые органы.

Внесение исправлений в бухгалтерский учет

При выявлении ошибок исправления в бухгалтерский учет вносятся в месяце, когда они были обнаружены, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы). Однако если ошибка выявлена после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, исправления в бухгалтерский учет вносятся оборотами декабря отчетного года (п. 6, 9 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 N 83 (далее - Инструкция N 83)).

Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать дату составления; период допущения ошибки и (или) период, за который вносятся исправления; основание для внесения исправления; сумму (для имущества - также количество) неправильной записи, подлежащую исправлению; арифметический расчет вносимого исправления; сумму (для имущества - также количество) правильной (исправительной) записи; подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя (п. 5 Инструкции N 83).

Исправление заниженного формирования стоимости основных средств, когда расходы отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вместо увеличения стоимости основного средства, нужно отразить в бухгалтерском учете следующим образом (п. 30 Инструкции N 83):

Период, в котором допущена ошибка

Отражение в бухгалтерском учете

Прошлые годы

Д-т 01, 08 - К-т 92

Текущий год

Сторнировочная запись: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 10, 16, 60, 76 и др.Одновременно: Д-т 01, 08 - К-т 10, 16, 60, 76 и др.

Кроме того, необходимо откорректировать суммы начисленной амортизации. В зависимости от увеличения или уменьшения суммы амортизации исправление в бухгалтерский учет вносится дополнительной или сторнировочной записью:

за прошлые годы - Д-т 92 - К-т 02;

за текущий год - Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 02.

Исправляются и данные акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3), инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма ОС-6) (приложение 4, 8 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 N 168 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов", ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности") путем зачеркивания неправильных записей и надписи правильных.

Изменение первоначальной стоимости основного средства за прошлые годы неизбежно приводит к пересчету результатов переоценки его первоначальной стоимости, производимой в соответствии с законодательством. Новая восстановительная стоимость в свою очередь повлечет необходимость перерасчета амортизируемой стоимости основного средства и амортизационных отчислений.

Сумма разницы результатов переоценки в бухгалтерском учете отражается дополнительной или сторнировочной записью: Д-т 01 - К-т 83, Д-т 83 - К-т 02 соответственно.

Рассмотрим, как исправить обнаруженную организацией ошибку в случае, если в прошлом году расходы по модернизации единовременно списаны на себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете организации числится оборудование, приобретенное в январе 2010 г. и используемое в предпринимательской деятельности. При постановке на учет его первоначальная стоимость составляла 15000000 руб., срок полезного использования равен 10 годам (120 мес.), ежемесячная амортизация, начисляемая линейным способом, 125000 руб.

При переоценке оборудования на 01.01.2011 его восстановительная стоимость составила 16503000 руб., пересчитанная сумма накопленной за 2010 год амортизации - 1512775 руб. Переоценка проведена индексным методом с применением коэффициента 1,1002, соответствующего дате ввода в эксплуатацию оборудования по графе "январь 2010 г." (абз. 3 подп. 21.3 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 N 162/131/37 (далее - Инструкция N 162/131/37)).

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4