Страница
1

Заем от учредителя: налоговые последствия для сторон

ЗАЕМ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ СТОРОН

договор займ учредитель налоговый

Иногда организации заимствуют денежные средства у физических лиц, являющихся учредителями, участниками, собственниками (далее - учредители) этих организаций-заемщиков. В статье рассмотрены вопросы правомерности договоров займа с учредителями, налоговые последствия при заключении и изменении условий таких договоров.

Гражданский кодекс гласит .

Согласно договору займа денежных средств одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Законодательство не содержит запретов на заключение договора займа с физическими лицами, в частности с учредителями организации, поскольку организация и физическое лицо при совершении сделок являются самостоятельными субъектами права по отношению друг к другу и могут заключать между собой договоры.

Кратко обозначим основные положения законодательства, которые необходимо знать организации при заключении договора займа:

- договор обязательно заключается в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем выступает юридическое лицо, - независимо от суммы займа (п. 1 ст. 761 ГК);

- договор считается заключенным с момента передачи денег (внесения в кассу организации или на расчетный счет) (п. 2 ст. 760 ГК);

- предмет займа (денежные средства) переходит в собственность заемщику (п. 1 ст. 760 ГК). В силу ст. 424 ГК в понятие собственности, используемое в разделе IV "Отдельные виды обязательств", содержащем ст. 760 (договор займа), включается хозяйственное ведение и оперативное управление. Следовательно, при заключении договоров займа с унитарными предприятиями их учредители передают денежные средства не в собственность, а в хозяйственное ведение, что соответствует правовому положению имущества в унитарном предприятии (ст. 113 ГК) и не противоречит предмету договора займа;

- заем может быть целевым, тогда в предмете договора напрямую прописывается, на какие цели он выдается; заемщик в свою очередь должен обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа (п. 1 ст. 767 ГК);

- договор займа денег может быть беспроцентным, причем об этом должно быть прямо указано в нем. Если в договоре ничего не говорится о процентах, считается, что заимодавец имеет на них право в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 1, 2 ст. 762 ГК);

- увеличение уставного фонда при предоставлении займа учредителем организации не происходит.

Налоговые последствия при получении и возврате займа.

Организация получила от учредителя заем на год под 10% годовых. Рассмотрим, возникают ли какие-либо налоговые обязательства у заемщика.

Несмотря на то что заимодавцем является учредитель, это не оказывает существенного влияния на налоговые последствия. Исключение составляют лишь унитарные предприятия, особенность налогообложения которых будет рассмотрена далее. Состоит учредитель в штате организации как работник или нет, влияет исключительно на порядок предоставления налоговых вычетов по доходу, полученному в виде процентов.

НДС

При получении денежных средств в заем объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает и эти средства не включаются в налоговую базу по НДС, так как они не связаны с оборотами по реализации (п. 5 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Возврат заимодавцу денег также не влечет налоговых последствий по НДС для заемщика, поскольку данный оборот не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 93 НК).

С 2011 года объектом обложения НДС является оборот по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп. 1.1.9 ст. 93 НК)

Налог на прибыль

У заемщика поступление возвратного займа не рассматривается как получение дохода и не облагается налогом на прибыль, потому что денежные средства, перечисленные по договору займа, не являются выручкой от реализации (п. 2 ст. 126 НК и п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181)) и внереализационным доходом организации (ст. 128 НК).

В момент погашения задолженности перед учредителем сумма полученного займа не является суммой затрат организации. Проценты по договору займа в налоговом учете могут относиться на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, за исключением процентов:

- по просроченным займам (подп. 1.20 ст. 131 НК) (при нарушении срока возврата по договору займа (п. 1 ст. 763 ГК));

- по займам на приобретение и (или) создание основных средств (подп. 1.13 ст. 131 НК), которые в бухгалтерском учете относятся на стоимость основных средств (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее Инструкция N 118)). Причем с 2011 года проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, разрешено относить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.20 ст. 131 НК), в случае если учетной политикой организации будет предусмотрено списание данных процентов на операционные расходы (п. 17 Инструкции N 118). Если эти проценты списываются на увеличение стоимости основных средств, их сумма будет увеличивать стоимость данных основных средств и через амортизацию включаться в затраты;

- по предоставленным займам, связанным с приобретением материалов, которые относятся на увеличение стоимости этих материалов при принятии их на учет (п. 32 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 N 114);

- по займам на приобретение и (или) создание имущества, а также непроизводственных расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли согласно ст. 131 НК.

В организациях торговли и общественного питания проценты по кредитам, займам относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) не в полной мере, а в порядке распределения пропорционально стоимости реализованных за месяц товаров (подп. 2.2 ст. 130 НК).

Проценты начисляются в зависимости от условий договора (например, раз в месяц последним рабочим днем месяца), а порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете предусматривается в учетной политике в зависимости от использования средств займа.

Пример 1.

Организация, имеющая задолженность по арендной плате за производственные помещения за январь 2011 г. в размере 12 млн.руб., 1 февраля 2011 г. взяла заем у учредителя на погашение этой задолженности и для оплаты аренды за февраль в размере 24 млн.руб. Срок возврата займа - с апреля по сентябрь 2011 г. ежемесячно. Заем выдан под 5% годовых, которые выплачиваются ежемесячно с февраля по сентябрь.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4