Страница
2

Характер поведения затрат в зависимости от уровня деловой активности

Именно вид функции переменных издержек влияет на линию совокупных издержек, как на рисунке 2. Между точками В и С линия совокупных издержек поднимается более круто, так как переменные издержки на единицу продукции увеличиваются в связи с возрастающим эффектом масштаба.

Разделение затрат на переменные и постоянные. Page generation 0.015 seconds

Термины «переменные» и «постоянные» обычно применяются при необходимости охарактеризовать поведение затрат на изменения объема производственной деятельности.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть, увеличение уровня производственной деятельности в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. На рисунке 3 показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне ₤ 10. Вряд ли переменные затраты на единицу продукции будут одинаковыми для разных объемов производственной деятельности. Примерами краткосрочных переменных производственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Предполагается, что эти затраты колеблются прямо пропорционально объему производственной деятельности в пределах определенного уровня деятельности (производства). Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (в милях).

Рисунок 3 - Переменные затраты

В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг (долгосрочную аренду) автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственно сбытом продукции (продавцами). Рисунок 4 иллюстрирует динамику постоянных затрат.

Рисунок 4 – Постоянные затраты

Из рисунка видно, что совокупные постоянные затраты остаются неизменными для всех уровней (объемов) производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства. Например, если совокупные постоянные затраты за один месяц составляют

₤ 5000, то постоянные затраты на единицу продукции будут меняться следующим образом.

Количество единиц продукции

Постоянные затраты на единицу продукции, ₤

1

5000

10

500

100

50

1000

5

На практике едва ли можно ожидать, что совокупные постоянные затраты останутся одинаковыми для всех уровней производства. Скорее всего они будут возрастать ступенчато, как показано на рисунке 5.

Рисунок 5 – ступенчато возрастающие затраты, относящиеся к категории постоянных.

Кроме этих групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано уравнением 1.

Y = a + вX (1),

где a - коэффициент, характеризующий долю постоянных (не зависящих от

объема или загрузки) затрат;

в - коэффициент, представляющий величину переменных (изменяющихся с

изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу объема

производства;

Y величина совокупных затрат;

Х - объем производства.

Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициента реагирования затрат (Крз), который определяется по формуле 2.

Крз = % изменения затрат / % изменения объема. (2)

Данный коэффициент принимает различные значения в зависимости от вида затрат: для постоянных затрат Крз=0; для пропорциональных затрат Крз=1; для прогрессивных Крз>1; для дегрессивных Крз изменяется в пределах от 0 до 1.

Характер поведения затрат.

В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит поведение затрат, т. е. характер изменения затрат в зависимости от уровня деловой активности.

Однако сделать вывод о том, что все переменные затраты влияют на решения об объемах производства, а все постоянные не влияют, нельзя. Существуют затраты, которые в определенной ситуации могут быть постоянными, а в другой переменными. Ответ на вопрос, считать данные затраты постоянными или переменными, зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения и делимости производственных факторов.

На длительный период времени все затраты становятся переменными. Постоянные затраты могут возникать в результате юридических или договорных отношений, например договоры на лизинг, договоры о найме, законодательные сроки подачи заявления об увольнении, арендные договоры и так далее.

Поэтому бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности. В теории классификации затрат на постоянные переменные управленческого (производственного) учета утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Даже если предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать проценты на заемный капитал; эти проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например предполагается продать предприятие. Если встал вопрос, производить, например, 1000 шт. конкретных изделий или закрыть предприятие, то все расходы становятся переменными.

Другая причина возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразно. Эти затраты постоянные для определенного интервала загрузки мощностей, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными на определенном интервале. Такие затраты называют скачкообразными или постоянными для данного интервала. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем ближе затраты по своему характеру к переменным.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3