Страница
3

Трансформация бух отчетности в соответствие с международными стандартами (МФСО)

Данные изменения позволят объективно сформировать валюту баланса как показатель общего итога имущества, имеющегося в наличии у организации или переданного ею во временное пользование и распоряжение другим юридическим и (или) физическим лицам, а также ее обязательств.

- в отчете о прибылях и убытках показатель нетто-выручки стал определяться как выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов и обязательных платежей. В связи с этим изменением с 2000 года в нетто-выручку нельзя будет включать: стоимость работ по строительству объектов основных средств, выполняемых хозяйственным способом; стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет собственных источников организации или заемных средств для нужд этой организации; Page generation 0.010 seconds

- в отчете о прибылях и убытках введен показатель "Валовая прибыль", который представляет собой разницу между нетто - выручкой от продаж и себестоимостью этих продаж без условно - постоянных расходов по организации и управлению процессом производства и сбыта (коммерческие расходы);

- новым является показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" в отчете о прибылях и убытках;

- в отчете о прибылях и убытках выделены в самостоятельные показатели поступления и расходы, связанные с чрезвычайными событиями, - "Чрезвычайные расходы";

- в пояснениях к бухгалтерскому балансу отчету о прибылях и убытках должны будут раскрываться новые дополнительные данные, в том числе: о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффелированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию;

- в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках новым является пункт о предоставлении организациями информации об основных видах деятельности, среднегодовой численности работающих за отчетный период, а также показателей динамики численного состава работающих.

Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами

В настоящее время используются два варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта N 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (пункт 17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности международного стандарта N 21 "Влияние изменения валютных курсов".

Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовой отчетности:

- денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;

- неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);

- неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название "трансфармационная разница" и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.

В примере трансформации отчетности будет дан подход с точки зрения инфляции.

Схема трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами может быть представлена следующим образом:

Процесс трансформации финансовой отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетных форм российской финансовой отчетности необходимо подготовить большой объем аналитической информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации.

Приводимая ниже методика соответствует описанной схеме трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Достоверность трансформированной отчетности обеспечивается не только наличием профессиональных знаний, но и высокой степенью внимательности при выполнении всех этапов работы, тщательным соблюдением организационно-технических аспектов методики.

Составляется список корректирующих проводок. Каждая корректирующая проводка последовательно записывается в соответствующий столбец сводной таблицы баланса и отчета о прибылях и убытках, обеспечивая тем самым контроль за полнотой отражения всех корректировок. Сводные таблицы трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, которые формируются по результатам проведенных процедур, могут быть представлены следующим образом.

Таблица 1

Баланс

 

Код

стр.

баланса

ф. N 5

Сум

ма

Пер

во

нач.

тыс.

руб.

Тех

нич.

Кор

рети

ровки

Кор

ректи

ровки по

клас

сифи

кации

Пром

ежу

то

чный

итого,

тыс.

руб.

Неде

Неж

ная

индек

са

ция

Итого

тыс.

руб

Корректи

ровки

представ

ставления

Коне

чные

суммы,

тыс

руб.

Кате

гория

пред

ставле

ния

Сумма

тыс. долл

США  

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4