Логистические затраты и их отражение в бухучете и при налогообложении

логистика затрата учет распределение

Логистика как хозяйственная деятельность – процесс управления движением и хранением сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции в хозяйственном обороте от первичного источника сырья до конечного потребителя готовой продукции, а также связанной с этими операциями информацией.

Основная задача логистической деятельности – доставить товар необходимого качества в необходимом количестве в нужное время в нужное место с минимальными затратами.

В Программе развития логистической системы Республики Беларусь на период до 2015 года, утвержденной Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.08.2008 №1249, дается такое определение логистической системы: это сложная организационно завершенная (структурированная) экономическая система, которая состоит из элементов-звеньев (транспортно- и оптово-логистических (торгово-логистических) центров), взаимосвязанных между собой и взаимодействующих посредством информационного обмена в целях достижения эффективного управления цепями поставок товаров и грузов, с участием республиканских и местных органов государственного управления, заинтересованных организаций, располагающих транспортными, складскими, экспедиторскими, информационными, финансовыми, сертификационными, страховыми и производственными структурами.

Для большинства производственных организаций, организаций оптовой и розничной торговли логистика составляет значительную часть совокупных накладных расходов. При этом доля логистических затрат продолжает возрастать в результате усложнения цепей поставок, изменяющейся системы заказов и возрастающих требований к качеству обслуживания.

Из всей логистики выделим наиболее значимые по удельному весу во всей системе логистических затрат следующие затраты и разберем порядок их бухгалтерского и налогового учета на уровне отдельного хозяйствующего субъекта (организации):

транспортные;

складские, в т.ч. перегрузочные операции и хранение грузов;

упаковка;

затраты на управление.

Рассмотрим первые два вида логистических затрат хозяйствующего субъекта.

Транспортно-заготовительные затраты

Транспортно-заготовительные затраты – это расходы при приобретении запасов. Они имеют свои особенности при отражении в бухучете и налогообложении для:

производственных организаций;

торговых организаций (в т.ч. оптовой и розничной торговли).

В соответствии с п. 36 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133 (далее – Инструкция №133), в состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:

затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 №86 (далее – Методические указания №86), транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания, включают:

– расходы на доставку товаров и продуктов железнодорожным, водным, воздушным и автомобильным транспортом, предъявленные к оплате поставщиками, транспортными, транспортно-экспедиционными организациями, организациями связи (плата по тарифу, сборы за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.д.) в соответствии с условиями договоров (контрактов);

– оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в вагоны, на баржи, теплоходы, самолеты и т.п., в случае, если возмещение этих расходов предусмотрено договором поставки;

– плату за экспедиционные операции и другие услуги;

– стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.п.) и утепление (пенопласт, поролон, солома, опилки, мешковина и т.п.);

– плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах или на складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах нормального срока, установленного для вывоза груза;

– плату за промывку, уборку вагона; транспортный сбор за подачу вагона с повышенной осторожностью, обшивку вагона, сбор за уведомление о поступлении груза и т.п.;

– расходы на экспертизу и анализ качества перевозимых товаров и продуктов;

– плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам и другим организациям, имеющим на балансе подъездные пути, согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с эксплуатацией собственного грузового автомобильного и гужевого транспорта торговых организаций и организаций общепита, в соответствии с их экономическим содержанием, отражаются на соответствующих статьях издержек обращения.

Из этих определений и будем исходить при рассмотрении вопросов бухучета таких расходов.

В соответствии с п. 6, 7 Инструкции №133 запасы принимаются к бухучету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

стоимость запасов по ценам приобретения;

таможенные сборы и пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (ТЗЗ).

Напомним, к запасам в соответствии с Инструкцией №133 относятся, в частности:

сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее – материалы);

готовая продукция;

товары.

Транспортно-заготовительные затраты при поступлении материалов

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (далее – Инструкция №89), в зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и / или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.

Аналогичный порядок учета поступления в организацию материалов и учета ТЗЗ предусмотрен гл. 3 Инструкции №133.