Страница
1

Методика анализа формирования прибыли в условиях реформирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Методика анализа формирования прибыли в условиях реформирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Основной целью анализа прибыли является предоставление полной и достоверной информации заинтересованным пользователям о тенденциях ее формирования, синхронности доходов и расходов по общей сумме, видам деятельности и во времени.

Логика и характер анализа прибыли тесно взаимосвязаны с содержанием и структурой отчета о прибылях и убытках (приложение 2 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 (далее – Постановление №111)), который является системной моделью, обобщенно отражающей источники ее формирования.

Нормативным правовым обеспечением анализа прибыли являются Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102 (далее – Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов), а также Постановление №111.

Источниками информации для анализа прибыли являются отчет о прибылях и убытках (приложение 2 к Постановлению №111), отчет о финансовых результатах (форма 12-ф (прибыль), утвержденная Постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 11.01.2012 №3).

Объектами анализа формирования прибыли являются валовая прибыль, прибыль от реализации товаров, прибыль от текущей деятельности, прибыль от финансовой, инвестиционной и иной деятельности, налогооблагаемая прибыль.

Валовая прибыль представляет собой сумму реализованных торговых надбавок и предназначена для покрытия расходов на реализацию товаров, управленческих расходов и формирования прибыли от реализации товаров.

В ходе анализа валовой прибыли изучают ее состав, структуру и динамику. При этом сравнивают темпы роста выручки от реализации товаров, налогов из выручки (НДС и акцизов) и себестоимости реализованных товаров, а также оценивают изменение доли расходов на реализацию товаров, управленческих расходов и прибыли от реализации товаров в составе валовой прибыли. Основными факторами первого порядка, влияющими на формирование суммы валовой прибыли, являются:

1. Выручка от реализации товаров и уровень валовой прибыли (средний размер торговой надбавки). Влияние данных факторов можно определить, используя формулу 1:

ВП = В x У / 100, (1)

ВП

где ВП – сумма валовой прибыли, млн. руб.;

В-выручка от реализации товаров, млн. руб.;

У – уровень валовой прибыли, %.

ВП

Применение формулы 1 позволяет оценить влияние эффективности менеджмента по наращиванию объема продаж и формированию ценовой политики организации на изменение суммы валовой прибыли.

2. Выручка от реализации товаров, коэффициент налогообложения выручки (отношение суммы налогов из выручки к выручке от реализации товаров) и себестоимость реализованных товаров (формула 2):

ВП = В x (1 – Кн) – С, (2)

где В-выручка от реализации товаров, млн. руб.;

Кн – коэффициент налогообложения выручки;

С – себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров), млн. руб.

Применение формулы 2 позволяет оценить влияние объема продаж, налогообложения выручки и эффективности менеджмента по управлению товарными ресурсами на изменение суммы валовой прибыли.

3. Выручка от реализации товаров в целом по организации, ее структура и уровень валовой прибыли по товарным группам или структурным подразделениям (отраслям сферы обращения) (формула 3):

ВП = SUM В x d x У, (3)

где В - выручка от реализации товаров, млн. руб.;

d – удельный вес i-организации (i-отрасли или i-товарной группы) в выручке от реализации товаров, коэффициент;

У – уровень валовой прибыли i-организации (i-отрасли или i-товарной ВПi группы), коэффициент.

Формула 3 позволяет оценить вклад различных структурных подразделений (отраслей сферы обращения или товарных групп) в общую сумму прироста валовой прибыли.

Далее в ходе анализа изучают прибыль от реализации товаров, а именно динамику источников ее формирования, а также ее долевое участие в прибыли от текущей деятельности и прибыли до налогообложения. В настоящее время прибыль от реализации товаров определяется по формуле 4:

Пр = В-Н – С – РР – УР = ВП – РР – УР, (4)

где Пр – прибыль от реализации товаров;

В-выручка от реализации товаров;

Н – налоги, уплачиваемые из выручки;

С – себестоимость реализованных товаров;

РР – расходы на реализацию товаров;

УР – управленческие расходы;

ВП – валовая прибыль.

Отличием данного алгоритма расчета прибыли от реализации товаров (от ранее применяемого) является то, что при расчете прибыли от реализации из валовой прибыли вычитают не только расходы на реализацию товаров, но и управленческие расходы. Это связано с тем, что согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов доходом по основной текущей деятельности признается выручка от реализации товаров (за минусом налогов), а расходами по основной текущей деятельности являются себестоимость реализованных товаров, расходы на реализацию товаров и управленческие расходы.

Для обеспечения роста прибыли от реализации товаров (уменьшения убытка) необходимо обеспечить опережающий темп роста валовой прибыли по сравнению с темпами роста выручки от реализации товаров, расходов на реализацию и управленческих расходов (формула 5):

ТрВП >= ТрВ >= ТрРР -> ДПр, (5)

где ТрВП – темп роста валовой прибыли, %;

ТрВ – темп роста выручки от реализации товаров, %;

ТрРР – темп роста расходов на реализацию товаров и управленческих расходов, %;

ДПр – прирост прибыли (уменьшение убытка) от реализации товаров, млн. руб.

На основании данных о размере и динамике прибыли от реализации товаров могут быть сделаны выводы относительно способности организации работать эффективно. Прирост прибыли от реализации товаров в торговле обеспечивается за счет увеличения выручки от реализации товаров, повышения уровня валовой прибыли, снижения расходов на реализацию товаров и управленческих расходов.

Влияние данных факторов можно определить по формуле 6, которая объективно характеризует уровень зависимости прибыли от факторов, ее формирующих:

В x (У – Упер)

где Пр – прибыль от реализации товаров, млн. руб.;

В-выручка от реализации товаров, млн. руб.;

У – уровень валовой прибыли, %;

При интерпретации результатов факторного анализа прибыли от реализации товаров необходимо помнить, что изменение прибыли за счет выручки от реализации товаров и уровня валовой прибыли должно быть положительным, что характеризует эффективность менеджмента относительно маркетинговой, ассортиментной и ценовой политики организации. Влияние расходов на реализацию товаров и управленческих расходов обычно дает отрицательное отклонение прибыли от реализации. Однако в этом случае важно, чтобы снижение прибыли за счет расходов на реализацию товаров и управленческих расходов было перекрыто ее приростом за счет уровня валовой прибыли и выручки от реализации товаров.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4