Страница
2

Момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Метод оплаты

Согласно п. 30 Инструкции N 102 выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов.

Обращаем внимание, что и другие доходы, т.е. доходы, отличные от доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, при применении метода признания выручки по методу оплаты должны признаваться в бухучете при их оплате, т.е. по факту увеличения экономических выгод организации (а не по факту наличия вероятности их получения). Page generation 0.012 seconds

Назовем среди таких доходов следующие:

- доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений;

- доходы от участия в уставных фондах других организаций;

- проценты, причитающиеся к получению;

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению.

То есть в положении по учетной политике организации, применяющей метод признания доходов по оплате, должна быть запись о том, что вышеперечисленные доходы признаются в бухучете при их фактической оплате (получении), когда:

- будут оплачены отгрузки (передачи по договору купли-продажи) запасов (материалов, отдельных предметов в составе оборотных средств), основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений;

- на расчетный счет поступят суммы, определенные от участия в уставных фондах других организаций;

- поступит оплата по процентам, причитающимся к получению организацией;

- поступит оплата неустоек, штрафов, пени, предъявленных и признанных (или присужденных) за нарушение условий договоров.

Учитываются все доходы по кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы

В общем случае расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 32 Инструкции N 102).

Например, себестоимость отгруженной продукции (товаров) признается расходом при признании выручки от ее реализации:

- при методе начисления - в момент отгрузки продукции (товаров);

- при методе оплаты - в момент поступления оплаты за отгруженную продукцию (товары).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. В качестве примера таких расходов можно привести расходы арендатора по арендной плате при осуществлении арендатором обычной для него текущей деятельности. Они независимо от того, когда будут признаны соответствующие им доходы, и соответственно от метода признания доходов признаются в бухучете арендатора на последнее число отчетного месяца.

Очень часто бухгалтеры включают такие расходы (арендная плата, оплата коммунальных услуг, зарплата работников, командировочные расходы и др.), относящиеся к отчетному периоду, в состав расходов будущих периодов, руководствуясь разными соображениями (управление финансовым результатом, перестраховка и проч.). Для таких случаев в п. 32 Инструкции N 102 имеется особое предписание: расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 33 Инструкции N 102).

Пример. Согласно договору аренды оплата арендной платы за арендуемое помещение склада должна производиться один раз в квартал в виде предоплаты не позднее 20-го числа месяца, предшествующего первому месяцу квартала.

Поэтому при перечислении арендной платы 20 марта 2012 г. за апрель – июнь 2012 г. бухгалтер сделает бухгалтерские записи:

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 - перечислена сумма арендной платы согласно договору за апрель - июнь 2012 г.;

Д-т сч. 97 - К-т сч. 60 - отнесена на расходы будущих периодов сумма арендной платы.

В апреле, мае и июне 2012 г. будут сделаны записи:

Д-т сч. 26, 44 - К-т сч. 97 - в сумме, относящейся к текущему месяцу (1/3 оплаченной 20.03.2012 суммы).

Следует отметить, что вторую из приведенных записей можно не делать.

Тогда при отнесении на затраты или расходы на реализацию следует кредитовать сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Например, при приобретении по лицензионному договору имущественных прав на программное обеспечение, которое будет использоваться при производстве собственной продукции, выплачиваются периодические платежи (роялти). Такие платежи производятся один раз в полгода.

В этом случае суммы оплаты платежей (роялти) должны быть отнесены на счет 97 "Расходы будущих периодов" и признаваться расходами организации в течение полугода.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (п. 34 Инструкции N 102). Например, расходы по приобретению основных средств или отдельных предметов в составе оборотных средств признаются в бухучете путем их распределения между соответствующими отчетными периодами:

- по основным средствам - в соответствии с нормативными сроками их службы (в соответствии с Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь");

- по отдельным предметам в составе оборотных средств - согласно учетной политике организации в пределах, установленных законодательством (п. 107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133)).

При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам (п. 36 Инструкции N 102).

В пунктах 37 - 40 Инструкции N 102 говорится о признании расходов, которые не соотносятся с доходами.

Обратим внимание на п. 37 Инструкции N 102, который гласит, что проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету сч. 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Как будет показано ниже, момент признания данных расходов в налоговом учете иной.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6