Страница
6

Момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Пример. В бухучете торговой организации отражены начисленные в течение 2012 года проценты по кредиту банка для пополнения оборотных средств в сумме 20 млн.руб.: Д-т сч. 91 - К-т сч. 67 - 20 млн.руб.

В результате распределения этой суммы между затратами, приходящимися на фактически реализованные товары, и затратами, относящимися к остаткам товаров на конец налогового периода согласно требованиям налогового законодательства, получилось, что к остаткам нереализованных товаров на конец налогового периода (года) было отнесено 5 млн.руб.

Вычитаемая временная разница равна 5 млн.руб. Отложенный налоговый актив равен 900 тыс.руб. (5 млн.руб. x 18%). В бухучете 31.12.2012 бухгалтер сделает запись: Д-т сч. 09 - К-т сч. 99 - 900 тыс.руб. - отражено начисление отложенного налогового актива.

Начисление текущего налога на прибыль за 2012 год будет произведено без учета 5 млн.руб.

В 2013 году бухгалтер сделает новый расчет распределения и бухгалтерские записи: Д-т сч. 99 - К-т сч. 09 - 900 тыс.руб. - отражено списание ранее начисленного отложенного налогового актива;

Д-т сч. 09 - К-т сч. 99 - отражено начисление отложенного налогового актива, соответствующего новой вычитаемой временной разнице (согласно новому расчету распределения).

Также примером вычитаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых активов является ситуация с признанием полученной безвозмездной помощи в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Так, согласно Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 112, коммерческими организациями полученная безвозмездная помощь в бухучете отражается в составе доходов будущих периодов и включается в доходы отчетного периода по мере начисления амортизации основных средств, нематериальных активов (безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, нематериальных активов) или по мере использования запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (безвозмездная помощь, полученная в виде запасов).

А согласно подп. 3.8 ст. 128 НК для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов включается в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком.

В данном случае доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде.

Например, при безвозмездном получении основных средств уменьшение вычитаемой временной разницы происходит в течение срока полезного использования основных средств в сумме ежемесячной амортизации. В бухучете будет отражено соответствующее погашение отложенного налогового актива.

Еще одним примером образования вычитаемой временной разницы и признается соответствующий ей отложенный налоговый актив является перенос убытков на будущее.

Согласно ст. 141-1 НК белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), то есть осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.

На сумму убытка, переносимую на будущее в целях налогообложения, формируется вычитаемая временная разница (расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах), и в периоде ее образования необходимо признать отложенный налоговый актив.

Погашение отложенного налогового актива будет происходить по мере признания суммы убытка предыдущего налогового периода в качестве расхода в следующих налоговых периодах для целей налогообложения.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

- расходы в бухучете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде;

- доходы в бухучете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.

Примером налогооблагаемой временной разницы является разница в сумме амортизационной премии.

Согласно п. 2 ст. 130 НК на дату принятия к бухучету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов можно включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухучете на дату принятия к учету.

Таким образом, если организация воспользуется предоставленным правом, то при налогообложении учтется в налоговом периоде, соответствующем дате принятия к учету основного средства или нематериального актива, большая часть стоимости, чем в бухгалтерском учете (расходы в бухучете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде).

Уменьшение налогооблагаемой временной разницы будет происходить по мере начисления амортизации в сумме разницы между суммой амортизации, отраженной в бухгалтерском учете, и суммой амортизации, рассчитанной в целях налогообложения. В бухгалтерском учете будет отражаться соответствующее погашение отложенного налогового обязательства.

В бухучете в соответствии с п. 19 Инструкции N 113 начисление отложенного налогового обязательства отражается: Д-т сч. 99 - К-т сч. 65.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухучете отражается: Д-т сч. 65 - К-т сч. 99.

Размещено на Allbest.ru

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6