Содержание

1. Введение

2. Начисление НДС

3. Вычет по НДС

4. Бухгалтерский учет и порядок документального оформления

5. Выполнение строительно-монтажных работ подрядными организациями

6. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Page generation 0.011 seconds

7. Отнесение на расходы стоимости работ подрядной организации в случае отсутствия у нее соответствующей лицензии

8. Литература

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО МОДЕРНИЗАЦИИ ЗДАНИЯ

Введение

У любой организации рано или поздно возникает необходимость в капитальном ремонте или реконструкции основных средств. Налоговые последствия этих мероприятий зависят от тех изменений, которые претерпело основное средство. Статья поможет разобраться, как надо квалифицировать в налоговом просчете любые виды работ по восстановлению или улучшению функционирования таких объектов.

Для целей налогообложения прибыли организация, которая производит капитальный ремонт либо улучшения (достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) объекта основных средств, должна правильно квалифицировать такие работы. Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета при модернизации здания в следующих ситуациях:

проведение работ по модернизации хозяйственным способом (собственными работниками общества) - порядок списания строительных материалов, использованных при производстве работ, со счета 10 на счет 08, начисление заработной платы собственных рабочих на счет 08 и ЕСН с этой части заработной платы, начисление и возмещение НДС;

проведение работ по модернизации здания подрядной организацией с использованием строительных материалов, принадлежащих обществу, - порядок документального подтверждения передачи материалов подрядной организации и использования этих материалов при проведении работ; момент принятия к вычету НДС, предъявленного в стоимости подрядных работ.

Начисление НДС

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом законодательством Российской Федерации о налогах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" не определено. Вместе с тем следует отметить, что согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. В связи с этим при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями. В случае если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, норма пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года", Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12).

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажного воровства для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Вычет по НДС

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, работы по реконструкции, расширению, техническому перевооружению действующих зданий относятся к капитальному строительству.

Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для модернизации и реконструкции здания, подлежат вычету в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.07.2006 N 03-04-10/09 сообщается, что вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период по налоговой декларации. Именно поэтому налоговый период, в котором в порядке, установленном п. 1 ст. 166 НК РФ, исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога, различны.

Таким образом, если, например, общество начисляло НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления в августе 2006 г., то принять его к вычету можно было не ранее сентября 2006 г., отразив сумму к вычету в соответствующей налоговой декларации.