Страница
11

Бухгалтерский баланс и значение его данных в управлении организацией (на примере ОАО «МПБТ»)

Недостачи на основании инвентаризационной описи отражаются до принятия решения центральной инвентаризационной комиссией по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание недостачи на основании протокола решения и приказа центральной инвентаризационной комиссии.

Если виновное лицо по недостаче не установлено, то на основании приказа, протокола комиссии, сумма недостачи списывается на издержки производства в зависимости от места хранения материальных ценностей в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновное лицо установлено, то недостача по балансовой стоимости списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на увеличение дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

На предприятии ОАО «МПБТ» цикл учетной работы за любой месяц ведется в три этапа:

1 этап - составление бухгалтерских проводок на основании первичных документов, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. В качестве первичных учетных документов на предприятии применяются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом.

2 этап - перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (в журнал ордер и др.);

3 этап - на основании итогов данных учетных регистров формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» необходимо исчислить развернутое сальдо.

Остатки по счетам в балансе должны отражаться в развернутом виде для объективной характеристики финансового положения организации. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

На предприятии ОАО «МПБТ» ежемесячно финансовый результат заключительными оборотами списывается со счета 90.1.1 «Продажи» на счет 90.9 «Прибыль или убыток от продаж» и счета 91.1 «Прочие доходы и расходы», 91.2 «Расходы» на счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Составлению годовой бухгалтерской отчетности на предприятии предшествует процедура закрытия производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 90.9 «Прибыль или убыток от продаж» и счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» относятся на счет 99.1 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» также закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

В условиях финансового кризиса особое значение приобретает выполнение организациями при составлении годовой бухгалтерской отчетности требований, предусмотренных ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Например, есть вероятность того, что кто-нибудь из должников предприятия ОАО «МПБТ» в период с января по март 2010 года обанкротится. В этом случае согласно ПБУ 7/98 в отчетности за 2009 год необходимо отразить списание соответствующей дебиторской задолженности на убытки, так как в учетной политике порта прописано, что предприятием никакие виды резервов не создаются. После того, как бухгалтерская отчетность оформлена, могут возникнуть обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние организации. Их называют «событиями после отчетной даты».

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Если отчетность еще не подписана, то эти события должны быть в ней отражены.

Если отчетность уже подписана, такие события отражают в учете той датой, когда они фактически произошли. В отчетности прошедшего года они не отражаются. На них достаточно лишь указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, где, в частности, надо отразить характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т.д.) и сумму, в которую его оценивают. Например, после составления и подписания годовой отчетности по результатам 2009 года предприятие выяснило, что ОАО «Диктс», в уставном капитале которого участвует порт (строка 140 Бухгалтерского баланса) ликвидирован по решению суда и исключен из ЕГРЮЛ. Порт не был своевременно уведомлен об этом. В настоящий момент данную дебиторскую задолженность порт будет вынужден отнести на убытки в 2010 году.

Подписанную генеральным директором отчетность предприятие представляет в налоговую инспекцию и орган статистики до 30 марта. Именно после представления в орган статистики отчетность автоматически становится публичной, поскольку любое заинтересованное лицо вправе ее затребовать в указанном органе.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ПБУ 4/99), требует раскрытия в бухгалтерской отчетности, помимо событий после отчетной даты, данных об условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях, об аффилированных лицах (о связанных сторонах), о государственной помощи и прибыли, приходящейся на одну акцию. Однако, в ОАО данные события не возникают, вследствие чего в пояснительной записке главный бухгалтер прописывает, что данных об условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях, о связанных сторонах, о государственной помощи и прибыли, приходящейся на одну акцию на предприятии нет.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24  25  26