Страница
10

Понятие, состав и принципы составления промежуточной бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в разделе соответствующих субсчетов.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:

Строка 140= строка 050+строка 060-строка 070+строка 080+строка 090-строка 100.

Строка 140 должна соответствовать предварительному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Также следует учитывать, что данный показатель определяется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, то есть является бухгалтерской прибылью (убытком). Он служит для расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

По строке 141 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме № 2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период то, по данной строке отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 "Отложенный налоговый актив" и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот счета 09 "Отложенный налоговый актив" за отчетный период был больше кредитового оборота. Если же наоборот, то разница между оборотами будет отрицательной, а в отчете о прибылях и убытках будет необходимо данный показатель отразить в скобках.

По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 " Отложенные налоговые обязательства". Если оборот по кредиту данного счета больше дебетового, то это означает, что за истекший отчетный период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке 142 будет отражен показатель со знаком "минус", который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога, начисленного к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету " Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"), постоянных налоговых обязательства (Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам") и отложенных налоговых активов (Дебет счета 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), отложенных налоговых обязательств (Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства") и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам Кредит счета 99 "Прибыли и убытки").

Строка 150 "Текущий налог на прибыль " должна соответствовать сальдо счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль" и указанная сумма также должна соответствовать налогу на прибыль в налоговой декларации.

Сама сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль. Он равен:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство+Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив

Также на отдельно вписываемой строке следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, пени по налогам. Эти суммы отражаются в учете следующей записью:

Дебет счета 99 "прибыли и убытки"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается соответствующий показатель, который рассчитывается по следующей формуле:

Строка 190 "Чистая (прибыль) отчетного периода =

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"+ строка 141 "Отложенные налоговые активы"- строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).

В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 года № 29н. Однако данные строки заполняются акционерными обществами только в годовой бухгалтерской отчетности.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета за определенный период по установленным формам. Составление отчетности - заключительный этап учетного процесса, на котором происходит обобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Промежуточная отчетность представляет собой отчетность, составляемую нарастающим итогом с начала года за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, посвящена данная курсовая работа. Промежуточная отчетность содержит намного меньше показателей, чем годовая бухгалтерская отчетность. Квартальная отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11