Страница
1

Счет-фактура заполнение и изменение

ЧАСТЬ 1 Теоретическая

Цель и обоснование

Счет-фактура служит основным документом для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поэтому к составлению этого документа надо подойти с особой тщательностью.

В данной статье мы рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы по оформлению счетов-фактур, на которые обратили внимание налоговые органы и суды в 2006 г. и в начале 2007 г.

Тонкости оформления счета-фактуры

Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав счет-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней со дня отгрузки. Начнем с описания того, какие требования предъявляет законодательство к счетам-фактурам.

Требования к оформлению счета-фактуры

В счете-фактуре должны быть указаны (п. 5 ст. 169 НК РФ):

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

- количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

- цена за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

- для товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация:

- страна происхождения товара;

- номер таможенной декларации.

Счет-фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации либо иное уполномоченное лицо. Индивидуальный предприниматель подписывается и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Судебно-арбитражная практика. Требования ст. 169 Налогового кодекса, устанавливающие порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер. Их несоблюдение повлечет отказ налоговой инспекции принять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные продавцом (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2006 N Ф08-2779/2006-1188А, Уральского округа от 26.04.2006 N Ф09-3069/06-С2, Центрального округа от 18.01.2006 N А68-АП-476/10-04).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением данного порядка, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Судебно-арбитражная практика. Именно на налогоплательщике лежит обязанность принять к налоговому учету надлежаще оформленные счета-фактуры (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2006 N Ф08-921/2006-403А).

Способ заполнения

В соответствии с п. 14 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счета-фактуры могут быть заполнены частично с помощью компьютера, частично - от руки.

Снизу две строки выделенные курсивом, если ты с головой дружишь, то ты их сотрешь.

Судебно-арбитражная практика. Совмещение различных способов заполнения выставленных продавцами счетов-фактур не является основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов по НДС (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2006 N А19-8640/06-16-Ф02-4135/06-С1, Московского округа от 26.05.2006 N КА-А40/4630-06).

Дата

В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса дата выписки счета-фактуры является необходимым его элементом.

Судебно-арбитражная практика. Отсутствие даты выписки является существенным нарушением в заполнении счетов-фактур. Дело в том, что дата имеет значение для определения налогового периода, в котором налогоплательщик применяет налоговый вычет по НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2006 N Ф09-912/06-С2).

ИНН

В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса в счете-фактуре должны быть указаны идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Судебно-арбитражная практика. Счета-фактуры, содержащие недостоверные реквизиты об ИНН продавцов, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС (Постановление ФАС Центрального округа от 12.12.2006 N А14-28753-20051215/33).

Хотя справедливости ради надо отметить, что некоторые судьи считают, что и без ИНН счет-фактура будет признан действительным.

Судебно-арбитражная практика. Отсутствие в счетах-фактурах ИНН покупателя не является существенным нарушением установленного законом порядка заполнения счетов-фактур (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2006 N Ф04-9938/2005(19052-А70-23)). Суд указал, что данное требование налоговой инспекции свидетельствует о формальном подходе по условиям реализации налогоплательщиками соответствующего права, что приводит к существенному его ущемлению (Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2006 N КА-А40/8990-06).

Адрес

В счетах-фактурах указываются места нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. В то же время, если в учредительных документах указаны юридический и фактический адреса, то указание в счете-фактуре обоих адресов правилам заполнения счетов-фактур также не противоречит (Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-09/15).

Кроме того, допускаются некоторые неклассические заполнения. Как, например, в этом случае.

Судебно-арбитражная практика. Наименование продавца и его адрес могут быть проставлены в данных счетах-фактурах в виде штампа (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2006 N А74-633/05-Ф02-6855/05-С1-147/06-С1).

При заполнении счетов-фактур в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указывают полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. По строке 6а "Адрес" - место нахождения покупателя также в соответствии с учредительными документами. Имейте в виду, что если в учредительных документах указан только юридический адрес, то указание в строке 4 счетов-фактур почтового адреса арендуемого помещения, по которому фактически находится организация, не является причиной для отказа в вычете сумм налога (Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-04-09/18).

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6