Страница
1

Определение формы и методов аудиторской проверки

СОДЕРЖАНИЕ

1. Определение формы и методов аудиторской проверки

2. Аудиторская проверка банковских операций

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФОРМЫ И МЕТОДОВ АУДИТОРСКОЙ

ПРОВЕРКИ.

Существуют разные принципы классификации финансового контроля и

аудиторских проверок.

По организационным формам (по субъектам проведения) контроль

подразделяется на:

- государственный;

- ведомственный (внутриведомственный);

- вневедомственный;

- аудиторский (независимый);

- внутрихозяйственный.

Государственный контроль осуществляется преимущественно государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти.

Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится министерствами, федеральными службами и агентствами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организации и учреждений. Обычно такой контроль реализуется путем проведения ревизии и тематических проверок.

Вневедомственный контроль осуществляется, например, Федеральной службой финансово-бюджетного надзора МФ РФ в отношении различный предприятий и организаций в виде ревизии производственно-хозяйственной деятельности.

Аудит также имеет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является независимым контролем и проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельность филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований ведется на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).

В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), последующий.

Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, упреждающий характер. Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Цель предварительного контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции.

Предварительный контроль полезен и необходим для всех уровней управления. Он способствует предотвращению непроизводительных расходов, неправильному оформлению документации хозяйственных операций.

Текущий (оперативный) контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных операций. Именно поэтому текущий контроль называют так же оперативным. И действительно, этому виду контроля присуща максимальная оперативность. Субъекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем предварительного.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Число объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач или факторов проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль применяется и при проведения ревизии, и при организации аудиторской проверки.

Субъектами последующего контроля могут быть различные финансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и др. Среди субъектов последующего контроля внешний аудит занимает особое место.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составление учетных регистров и отчетности.

Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объекта. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны и за частую используются совместно, позволяя установить действительное состояние объекта проверки.

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяет организовать проверку, используя для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.

Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемых контрольной группой или ревизором, за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их проведении. Ревизия проводится одновременно с внутриведомственным контролем, при организации финансового государственного контроля и др.

Аудит – независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Тематическая проверка – это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, например проверка организации учета товарно-материальных ценностей, сохранности денежных средств и ценных бумаг и др.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершение должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным кодексом.

Служебное расследование – это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также должностных документов, регулирующих производственные отношения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия в случае выявления хищений, недостач, порчи материальных ценностей и в других случаях.

Приведенные классификации показывают разнообразие подходов к понятиям формы и методов контроля и, не будущее исчерпывающими, дают общее представление о подходах к этой проблеме.

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ.

К основным документам, регулирующим операции по расчетному и

прочим счетам в банках, относят следующие:

- Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п.2.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

- Налоговый кодекс РФ.

- Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»

Большого внимания требует проверка банковских операций. Этот этап аудиторского контроля должен включать проверку за­конности, достоверности и хозяйственной целесообразности опе­раций на счетах денежных средств в банке.

Основными источниками информации для контроля этих опе­раций служат: выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами, главная книга, журналы-ордера № 2 и № 3, ведомость № 2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валют­ный счет» и 55 «Специальные счета в банках». При их проверке по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необхо­димо установить:

Перейти на страницу номер:
 1  2