Страница
3

Ошибки в учетных записях и способы их исправления

Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно.

Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с заполнением всех необходимых реквизитов, требуемых пунктом 21 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и наименованием документа - "Бухгалтерская справка".

В ней описывается содержание хозяйственной операции:

· подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;

· наименование и место хранения первичного оправдательного документа, по поводу которого делается исправление;

· содержание неверно произведенной записи;

· раскрытие причины первоначальной ошибки;

· выбранный способ исправления ошибки.

Бюджетные учреждения имеют утвержденную форму бухгалтерской справки ф. 433, которая приведена в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н.

2.2 Общие правила исправления бухгалтерских ошибок

Отражение в бухгалтерском учете операций по исправлению ошибок имеет особенности в зависимости от того, за какой период установлены нарушения - текущий или истекший, и от даты обнаружения ошибки.

Порядок отражения исправительных записей в бухгалтерской отчетности установлен пунктом 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Он зависит от даты обнаружения ошибки. (см. рис. 1).

Исправление ошибок до истечения отчетного периода

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего года до его окончания производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Если в результате обнаруженной ошибки выявлено искажение налоговых обязательств, то бухгалтерские записи по корректировке налогов будут также отражены в периоде обнаружения ошибки.

Пример. В январе 2004 года в издержки обращения не были включены затраты по договору аренды склада. Эти услуги носили производственный характер и были оплачены авансом в сумме 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб.

Исправлять ошибку следует в том месяце, когда она обнаружена, если год еще не закончился: обнаружили ошибку в мае 2004 года - необходимо внести коррективы в бухгалтерский учет за май, будут сделаны следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60

- 3000 руб. - включены в состав издержек обращения расходы на аренду склада за январь;

Дебет 19 Кредит 60

- 600 руб. - выделена сумма НДС от суммы арендной платы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 600 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения отчетности

Если период, когда ошибка обнаружена, находится в промежутке между окончанием отчетного года и представлением годовой бухгалтерской отчетности на утверждение акционерам (участникам) фирмы, то корректируются данные годового баланса и исправления нужно вносить записями декабря прошедшего года. На практике все исправления, как правило, вносятся по состоянию на 31 декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Вернемся к нашему примеру. То есть ошибка 2004 года, обнаруженная в марте 2005 года, до утверждения годового баланса за 2004 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете датой 31.12.2004. Будут сделаны следующие

Дебет 44 Кредит 60

- 3000 руб. - включены в состав издержек обращения расходы на аренду склада за январь;

Дебет 19 Кредит 60

- 600 руб. - выделена сумма НДС от суммы арендной платы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 600 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Исправление ошибок после утверждения отчетности

Если бухгалтер нашел ошибку после утверждения годового баланса на годовом собрании акционеров (участников), то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления уже отражаются в учете нового наступившего отчетного года.

Это связано с тем, что изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся. Перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен, и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды.

Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет, и согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 ПБУ 10/99 они подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. При этом бухгалтер делает такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 02 (04, 25 .)

- включены в состав внереализационных расходов расходы прошлых лет;

Дебет 62 (76, 10 .) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- включен в состав внереализационных доходов ранее не учтенный доход.

Вернемся к условиям примера. Предположим, что ошибка обнаружена в августе 2005 года. Годовой отчет за 2004 год уже утвержден. Следовательно, исправить эту ошибку записями 2004 года уже нельзя, поэтому исправительные записи делаются в августе 2005 года.

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 3000 руб. - отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

Дебет 19 Кредит 60

- 600 руб. - выделена сумма НДС от суммы арендной платы за январь;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 600 руб. - предъявлен к вычету НДС.

При составлении Отчета о прибылях и убытках за текущий год ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по строкам внереализационых доходов и расходов и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке "Прибыль (убыток) прошлых лет".

бухгалтерский ошибка корректура сторно

3. ЗАДАНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

Приложение 1

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 200 г.

№ операций

Бухгалтерские записи

Сумма по операциям

дебет счета

кредит счета

1. Приходные ордера

Поступили на склад основные материалы по договорной цене

10.1

60

250 000

2. Авансовый отчет

Списаны расходы, связанные с погрузкой-разгрузкой основных материалов

10.10

71

1 500

3. Счета-фактуры

Акцептованы счета транспортно-экспедиционного агентства за доставку основных материалов

НДС

10.1019

6060

8 000

1 600

4. Приходный ордер

Поступило на склад топливо

Доставка за счет поставщика

10.3

60

98 000

5. Требование

Отпущено со склада и израсходовано на нужды производства топливо по фактической себестоимости

20

10.3

60 000

6. Лимитно-заборная карта. Отпущено в производство основные материалы по учетным ценам

20

10.1

185 000

7. Справка бухгалтерии

Списываются отклонения в стоимости основных материалов на производство (сумму определить, остаток транспортно–заготовительных расходов на начало месяца составил 8 000 руб.)

20

10.10

7715

8. Платежное поручение, выписки из расчетных счетов

Списываются с расчетного счета за электроэнергию, потребленную: на общепроизводственные нужды

на общехозяйственные нужды

2526

5151

38 000

24 000

9. Справка бухгалтерии

Начислена текущая арендная плата за складские помещения

44

76

7 000

10. Счет-фактура

Акцептован счет транспортной организации за доставку готовой продукции

44

60

8 000

11. Справка бухгалтерии

Списываются коммерческие расходы (остатка на счете нет)

90

44

15000

12. Выписка из расчетных счетов

Перечисляется с расчетного счета за аренду складских помещений

76

51

7 000

13. Акт

Приобретены нематериальные активы от кредиторов

04

76

1 100

14. Справка бухгалтерии

Начислена амортизация нематериальных активов

20

05

150

15. Расчетные ведомости

Начислена зарплата:

производственным рабочим

специалистам цехов основного производства

персоналу управления

252026

707070

840 000

76 550

52 500

16. Справка бухгалтерии

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение производственным рабочим

специалистам цехов основного производства

персоналу управления

252026

696969

218400

19903

13650

17. Справка бухгалтерии

Предъявлен к возмещению из бюджета. НДС по оплаченным материалам

68

19

4 000

18. Справка бухгалтерии

Удержаны из заработной платы работников предприятия налог с дохода

70

68

84 000

19. Акт приема-передачи основных средств

Поступил станок.

Первоначальная стоимость

0801

6060

15 000

15 000

20. Справка бухгалтерии

Начислена амортизация основных средств:

общепроизводственного назначения

общехозяйственного назначения

2526

0202

70 000

35 000

21. Справка бухгалтерии

Включаются в себестоимость продукции расходы, учтенные на счетах: Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

2020

2526

1 166 400

125 150

22. Накладная

Выпущена из производства и оприходована на клад готовая продукция

Примечание: Затраты в незавершенном производстве составили на конец месяца

43

20

1 620 868

80 000

23.1 Отгрузка продукции покупателю. Начислена задолженность покупателя

62

90.1

2 622 222

23.2 Справка бухгалтерии

Начислен налог на добавленную стоимость в размере

90

68

400 000

24. Справка бухгалтерии

Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции

90.2

43

1 670 868

25. Выписка из расчетного счета банков

Поступили деньги за реализованную продукцию

51

62

2 400 000

26. Выписка из расчетного счета банков

Перечислено с расчетного счета в оплату поставщиков и транспортных организаций

60

51

210 000

27. Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

Бюджету

Отчисления на социальное страхование и обеспечение

6869

5151

480 000

258 953

28. Чек

Получены деньги в кассу на оплату труда работникам предприятия

50

51

840 000

29. Платежные ведомости

Выплачено из кассы работникам предприятия заработная плата

70

50

840 000

30. Расходно-кассовый ордер

Выдано в подотчет завхозу

71

50

1 400

31. Справка бухгалтерии

Списывается результат от реализации продукции

90.9

99

536 354

32. Справка бухгалтерии

Начислен налог на прибыль в размере 24 %

99

68

128 725

33. Выписка из расчетного счета

Перечислен налог на прибыль

68

51

128 725

34. Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности кредиторам

76

51

1 10

35. Справка бухгалтерии

Произведены отчисления в резервный капитал

84

82

3 100

ИТОГО

   

15 588 943

36. Акт

Приняты материалы на ответственное хранение

002

 

8 000

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17