К. Друри [7,с.287]. В течение короткого промежутка времени маловероятно, что производственные ограничения можно устранить или приобрести дополнительные ресурсы.

Для написания данного раздела курсовой работы было изучено большое количество книг и статей, рассмотрены мнения авторов отечественных и зарубежных изданий. Это позволило подтвердить актуальность данной темы и раскрыть ее в полном объеме.

2. Использование информации управленческого учета для принятия управленческих решений

Одной из важных задач бухгалтерского управленческого учета является сбор и обобщение информации, полезной для принятия менеджерами и высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Управленческий учет обладает богатым набором приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия.

На базе информации управленческого учета решаются:

- оперативные задачи:

- определение точки безубыточности;

- планирование ассортимента продукции (товаров), предназначенных для продажи;

- определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора;

- отказ или привлечение дополнительных заказов;

- принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкуренции).

2.1. Анализ безубыточности производства

Формирование рынка и выработка методов его регулирования выявляют взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов - спроса, предложения, цены. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чис­той прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические ("мертвые") точки объема производства. Критической считается такая точка объ­ема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства определяет зависимо­сти между объемом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имею­щимися в данное время производственными мощностями.

В международной практике для определения критической точки используются методы уравнения (математический метод), маржинального дохода, графический.

Метод уравнения (математический метод) основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Выручка Переменные Постоянные Чистая

от реализации — затраты — затраты = прибыль

продукции за этот же в общей сумме от реализации

объем реализации продукции.

Детализируя порядок расчета показателей формулы, её можно представить в следующем виде:

Количество Количество Постоянные Чистая

единиц * — единиц * — затраты = прибыль

Цена единицы Переменные в общей сумме от реализации

Продукции расходы на единицу продукции.

Метод уравнения (математический метод) можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как набор от­носительных долей продукции в общей сумме выручки от реа­лизации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как изменился ас­сортимент — в сторону низкорентабельной или высокорента­бельной продукции.

Допустим, что предприятие выпускает продукцию двух ви­дов (А и В), и имеет следующие показатели: (Приложение 1)

На реализацию единицы продукции В приходится 5 шт. продукции А. Далее условно допускается, что до критической точки X шт. продукции В и 5Х— количество продукции А.

После подстановки получаем:

(2000 * 5Х) + 3000Х - (1600 * 5Х) - 1900Х - 30 000 000 = 0.

10000 + 3000Х - 8000Х - 1900Х - 30 000 000 = 0.

3100 Х = 30 000 000 руб.,

X = 9677 шт. — продукция В,

9677 шт. * 5 = 48 385 шт. — продукция А,

9677 шт. + 48 385 шт. = 58 062 шт.

Критическая точка объема реализации — 58 062 шт., из них 9677 шт. продукции В и 48 385 шт. продукции А.

Предположим, что произошли следующие изменения структуры реализованной продукции. (Приложение 2)

При сопоставлении структуры продукции становится оче­видным, что увеличилась доля продукции с высоким маржи­нальным доходом и потому увеличилась чистая прибыль.

Находим критическая точку:

(2000 * 2Х) + 3000Х - (1600 * 25Х) - 1900Х - 30000000 = 0,

4000Х +3000Х - 3200Х - 1900Х -30 000 000 = 0,

1900Х=30 000 000,

X = 15 790 шт. — продукция В,

15 790 шт. * 2 =31 580 шт. — продукция А,

15 790 шт. + 31 580 шт. = 47 370 шт.

Критическая точка объема реализации будет 47 370 шт., из них 15790 шт. продукции В и 31 580 шт. продукции А.

Сравнивая результат с предьщущим расчетом, отмечаем, что критическая точка изменилась на 1015шт. в сторону уменьшения объема. При этом обращает на себя внимание тот факт, что объем реализации в натуральном выражении остался без изменений.

Следовательно, даже при контроле общего объема продаж необходим анализ структурных сдвигов, так как он дает карти­ну отклонений фактической прибыли от запланированной. Максимизация реализации продукции рассматривается и с точ­ки зрения обеспеченности ресурсами. Дополнительные произ­водственные мощности могут быть бесполезными.

Метод маржинального дохода — разновидность метода урав­нения основывается на формуле:

Выручка Переменные затраты

Маржинальный доход = от реализации — на этот же объем

Продукции реализации.

Тогда:

Постоянные расходы в общей сумме Критическая точка = Маржинальный доход на единицу.

В нашем примере это будет:

Критическая точка = 30 000 000 / 516 700 = 58 062 шт.

62 000 тыс. руб. / 120 000шт. = 516 700

При маржинальном подходе менеджер получает информацию о постоянных расходах; возмещаются ли они общей маржой или нет; о величине маржинального дохода от каждого вида продукции; о маржинальности каждого продукта. В нашем примере.

Продукция А = 400/2000 * 100 = 20%;

Продукция В = 1100/3000 * 100 = 36,7%.

Маржинальность продукта— это маржинальный доход, при­ходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном от­ношении к выручке (цене).

Маржинальный доход лежит в основе управленческих ре­шений, связанных с пересмотром цен, изменением ассорти­мента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведение рекламной кампании и других маркетинговых операций.

Графический метод выявляет теоретическую зависимость со­вокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объе­ма производства на основе построения графиков экономиче­ской и бухгалтерской моделей безубыточности.