Найдем точку безубыточности после изменения ассортимента производства продукции:

(2,5 * 0,44X + 3 *X) — (1,3 * 0,44X + 1,9 *X) — 20 000 = 0,

1,1X + ЗХ — 0,572Х — 1,9Х — 20 000 = 0,

1,628Х = 20 000,

X = 20 000 / 1,628 = 12 285 шт. изделия Б,

12 285* 0,44 = 5 405 шт. изделия А,

Всего: 17 690 шт. = (12 285 + 5 405).

На основании приведенных данных следует, что в целом по ор­ганизации точка безубыточности составит 17 690 шт., из них 12 285 шт. — изделия Б и 5 405 шт. изделия А. Сравнивая результат с пре­дыдущим расчетом можно отметить, что точка безубыточности уве­личилась на 216 шт. (с 17474 до 17690 шт.). При этом необходимо обратить внимание на тот факт, что объем реализации в натураль­ном выражении остался без изменения (50 400 шт.).

Исходя из это­го, можно сделать вывод, что даже при контроле за общим объемом продаж необходимо постоянно анализировать структурные измене­ния в ассортименте выпускаемой продукции, так как это дает кар­тину отклонений фактической прибыли от запланированной.

Для определения рентабельности выпускаемой продукции мож­но также воспользоваться методом маржинального дохода.

Пример.Организация занимается производством и реализацией двух видов изделий и имеет следующие показатели (таблица 5.Приложение 10):

Как видно из табл. 5, за месяц организация заработает 3 680 руб. прибыли. Величина удельного маржинального дохода для изделия А составляет 1,2 руб., а для изделия Б - 1,1 руб.

Предположим, что организация имеет резервы для расширения объемов производства продукции А в количестве 2 600 шт., а продукции Б - в количестве 5 000 шт.

При увеличении объемов производства величина маржинального дохода от продажи изделия А составит:

1,2 руб. * 25 000 шт. = 30 000 руб.

Величина маржинального дохода от продажи изделия Б составит:

1,1 руб. * 30 000 шт. = 33 000 руб.

Величина маржинального дохода от пропажи обоих изделий бу­дет равна:

30 000 руб. +33 000руб. = 63 000 руб.

Условно-постоянные затраты организации останутся без измене­ний и составят 20 000 руб.

Прибыль организации после изменения структуры ассортимента будет составлять: 63 000 руб. - 20 000 руб. = 43 000 руб.

Из этого следует, что данное увеличение объемов производства принесет организации дополнительную прибыль в размере 5 320 руб. (43 000 - 37 680 руб.).

Важное значение при анализе имеет правильность распределе­ния постоянных затрат между видами выпускаемой продукции.

Если организация за базу распределения примет цену изделия, то последовательность расчетов будет следующей (табл.6.Приложение 11).

Сначала определяется удельный вес каждого вида продукции в совокупной выручке, для чего выручку от реализации каждого вида продукции делят на общую выручку и умножают на 100. Далее не­обходимо общую сумму условно-постоянных затрат (90 000 руб.) распределить между видами продукции — полученные проценты умножают на выручку от реализации соответственного вида про­дукции.

После этого рассчитывают условно-постоянные затраты на еди­ницу для чего условно-постоянные затраты на весь объем продаж необходимо разделить на количество единиц каждого вида продукции.

В данном разделе был рассмотрен вопрос планирования ассортимента продукции (товара) подлежащей реализации. При анализе ассортимента важно выяснить, какой удельный вес в общем обороте занимает каждый вид продукции. Чем выше удельный вес продукции с большей долей маржинального дохода, тем больше прибыли получит организация.

2.3. Принятие решений по ценообразованию

Одной из основных задач управленческого учета являет­ся разработка научно обоснованной политики цен на реали­зуемые изделия (товары, услуги).

Как известно, основной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития и расширения производственной дея­тельности, повышения благосостояния его работников и соб­ственников-учредителей, а также выполнения своих обяза­тельств перед обществом посредством своевременных и пол­ных платежей в виде налогов, отчислений, сборов и др.

Каждая организация, прежде чем начать свою деятель­ность, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Прибыль предприятия, как правило, в основном зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под взаимодействием законов рыночно­го ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию произ­водителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство продукции, или издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Вместе с тем в какой бы рыночной позиции ни находилось предприятие, оно не может функционировать без четкой ценовой политики, а также серьезного анализа и управления объемами производства, качеством продукции и затратами.

Конфликты между финансистами и маркетологами по вопросу о политике цен обычно возникают на тех предпри­ятиях, где руководство не сделало четкого выбора между двумя альтернативными подходами к ценообразованию: зат­ратным и ценностным. Их суть можно проиллюстрировать с помощью рис.3.(Приложение 5).

Затратный подход к ценообразованию — историчес­ки самый старый и на первый взгляд самый надежный. В его основе лежит такая реальная категория, как затраты предприятия на производство и реализацию продукции, т. е. затраты, подтвержденные первичными документами бухгалтерии. Более того, в определенной мере авторитет этого подхода поддерживается самой экономической теорией: когда она рассматривает ценообразование с позиции необходимости для предприятия получить нормальный доход на свои правильно распределенные между продуктами затраты.

На самом деле этот подход обладает принципиально неус­транимым дефектом. Во многих случаях величину удельных затрат на единицу продукции, которая собственно и должна быть основой цены при этом подходе, невозможно определить до того, как цена будет установлена. Причина этого пред­ставлена на рис.4.(Приложение 5).

При рыночной организации сбыта продукции уровень цены определяет возможный объем продаж и соответственно возможный масштаб производства. Между тем и экономи­ческая теория, и управленческий учет признают, что от масш­таба производства прямо зависит величина удельных затрат на производство единицы продукции. При росте объемов выпуска снижается сумма постоянных затрат, приходящихся на одно изделие, и, соответственно, величина средних затрат на его выпуск. Следовательно, разумный менеджер не должен вста­вать на путь пассивного ценообразования, когда установление цен происходит строго на основе затратного метода или только под влиянием ценовых решений конкурентов.