Страница
10

Налоговая система в Украине

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сум­ма налога на добавленную стоимость НДС.

Каждое предприятие получает НДС от покупателяи в то жевремя уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (Δ) между полученными и уплаченными налогами.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогооб­ложения, и величину Δi можно рассматривать как налог на создан­ную на данном этапе добавленную стоимость. Так, Δ3 — это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию. Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Просуммируем платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков:

НДСбюд = ∑ Δ1 = (НДС1 - 0) + (НДС2 – НДС1) + (НДС3 – НДС2) + (НДС4 – НДС3) + +(НДСкп – НДС4) = НДСкп,

В результате получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потреби­телем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плателыциками, — это только соответственным образом распределенная меж­ду ними величина НДС.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

Рассмотрим структуру поступлений и место налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях в Государственный бюджет Украины. Как видно из приведенного рис.1.2 в 2004 году НДС составляет 43,5% поступлений в Государственный бюджет Украины.

Рис. 1.2. Удельный вес НДС во всех налоговых поступлений в Госбюджет Украины за 2004г.

Рис.1.3. Удельный вес НДС во всей доходной части госбюджета Украины

за 2004 г.

Исходя, из приведенных данных можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость есть одним из ведущих и наиболее прибыльных для государства налогом. Так как налоговые поступления составляют приблизительно половину доходов Государственного бюджета, а налог на добавленную стоимость - половину налоговых поступлений, (рис 1.2. ) то выходит, что налог на добавленную стоимость составляет приблизительно 25% всех доходов Государственного бюджета Украины. (Рисунок 1.3.) Так своевременное и в полном объеме взыскание налога на добавленную стоимость значительным образом влияет вообще на доход бюджета.

1.3. Понятие и порядок начисления налога на прибыль

Важнейшими видами прямых налогов в Украине являются налог на прибыль и налог с доходов физических лиц (НДФЛ). НДФЛ взимается с физических лиц, исходя из их совокупных доходов. Налог на прибыль с юридических лиц взыскивается, исходя из прибыли предприятия, получаемой как разница валовых доходов и валовых расходов предприятия. Установление одновременно этих двух видов прямых налогов дает возможность государству охватить налогообложением весь созданный валовой доход.

В условиях рыночной экономики важным вопросом, связанным с эффективностью производства и общим экономическим развитием страны является правильное построение и организация налоговых отношений хозяйствующих субъектов и граждан с государством. Их не следует рассматривать только в фискальном аспекте, т.е. как государственные доходы. Налоги должны стать рычагом государственного регулирования. Действующий в Украине налог на прибыль предприятий имеет сходство с налогом на прибыль корпораций зарубежных стран. Представлено в таблице 1.6.

Закон Украины от 22.05.97г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» дал возможность коренным образом изменить существующую систему налогообложения прибыли. Его достоинства:

§ четкое и полное определение терминов;

§ четкое определение плательщиков;

§ переход к методу ВР при определении налогооблагаемой прибыли;

§ упорядочение состава ВР предприятия;

§ изменение в порядке начисления и уплаты налога на прибыль;

§ изменение в порядке распределения налога между звеньями бюджетной системы.

Проектом Налогового кодекса предусмотрено уменьшение ставки обложения налогом на прибыль предприятий с 30 до 20%. А для того, чтобы не допустить резкого уменьшения поступлений в бюджет, эта норма вводится постепенно: в первый год – 25%, а потом – 20%.

Таблица 1.6

Ставки налога на прибыль в странах мира, %

Страна

На 01.01.92г

На 01.01.96г

На 01.01.97г

На 01.01.98г

Австралия

39

33

36

36

Австрия

39

34

34

34

Бельгия

39

40,2

40,2

40,2

Канада

45,8

40,3

44,6

44,6

Финляндия

40,5

25

25

28

Франция

34

33,3

36,7

36,7

Германия

59,7

55,6

58,9

58,5

Исландия

45

33

33

33

Италия

52,2

52,2

53,2

53,2

Япония

52

52,4

51,6

51,6

Голландия

35

35

35

35

Норвегия

28

28

28

28

Португалия

39,6

39,6

39,6

39,6

Швейцария

35

28,5

28,5

28,5

Турция

49,2

42,8

44

44

Англия

33

33

33

33

США

40

40

40

40

В среднем

39,8

37,3

37,5

37,7

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24  25  26  27  28  29  30 
 31  32  33  34  35  36  37  38  39  40  41