Страница
18

Налоговая система в Украине

Рис. 2.9. Плательщики налога на прибыль

Существуют два понятия о прибыли предприятия:

§ балансовая прибыль, которая состоит из прибыли от реализации, от сдачи в аренду имущества и внереализованных доходов (проценты банка, положительные курсовые разницы, штрафы, пени полученные, неустойка полученная нами), финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отраженных в финансовом учете и отчетности;

§ налогооблагаемая прибыль – это разница между валовыми доходами и валовыми расходами предприятия уменьшенных на сумму амортизационных отчислений, объект налогообложения для определения суммы налога на прибыль за отчетный период в налогом учете. С точки зрения налогового законодательства, налог на прибыль – это сумма налога, определенная в отчетном периоде согласно налогового законодательства. Порядок определения налога на прибыль представлен на рисунке 2.10.

Рис. 2.10. Порядок определения налога на прибыль.

Учет текущих обязательств предприятия по налогу на прибыль отчетного периода на исследуемом предприятии отражается на счете 641/4 «Налог на прибыль».

Сумма налога определяется предприятием самостоятельно. Отчетный период по налогу на прибыль является квартал, однако предприятие обязано ежемесячно рассчитывать налог на прибыль.

Валовые доходы предприятия – это общая сумма доходов предприятия от всех видов деятельности.

Термин «доходы» трактуется по разному, с точки зрения бухгалтерского учета согласно П(С)БО 1 «Общие требования к финансовой отчетности» под термином «Доходы» следует понимать увеличение экономических выгод в виде поступлений активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала.

С точки зрения Закона «О налогообложении прибыли предприятий» «Валовые доходы» – это общая сумма доходов предприятия от любого вида деятельности. Валовые доходы увеличиваются по событию, которое произошло раньше, либо отгрузка, либо получение аванса от покупателя. Кроме того, в валовые доходы входят любые другие виды доходов предприятия: штрафы, пени, неустойки - полученные нами; процент банка, положительная курсовая разница, полученная нами безвозмездная помощь.

Предприятия плательщики налога на прибыль, для учета дохода применяют термин «валовый доход», под ним понимают общую сумму дохода плательщика от всех видов деятельности, поступивших (начисленных) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

Одна из главных задач налогового учета – это накопление валовых доходов разрезе:

§ поступление денежных средств;

§ отгрузка производственных запасов;

§ предоставление услуг;

§ выполнение работ, оплата которых не проведена в отчетном периоде (квартале), с целью определения прибыли, подлежащая налогообложению. Однако прибыль, рассчитанная для налогообложения отличается от балансовой прибыли предприятия;

§ прочих доходов, включаемых в состав валовых доходов.

Состав и классификация валовых доходов по признакам, представлено в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Состав и классификация валовых доходов предприятия

Классификация доходов

По видам деятельности плательщика налога

По видам учета дохода

По формуле получения дохода

По формуле получения дохода

Доходы полученные (начисленные) от осуществления хозяйственной деятельности

Полученные доходы – доходы, фактически полученные в виде денежных средств или производственных запасов, какие можно определить в момент их получения (оприходывания).

Доходы, полученные в денежной форме – доходы, полученные в национальной или иноземной валюте

Доходы, полученные на территории Украины

Доходы, полученные на континентальном шельфе Украины

Доходы, полученные от осуществления всех видов деятельности, кроме хозяйственной

Начисленные доходы – доходы, предусматривающие в дальнейшем фактическое получение дохода и доходы которые в будущем не произведут до фактического получения дохода

Доходы, полученные в материальной форме - доходы, полученные в виде материальных активов, ценных бумаг, корпоративных прав

Доходы, полученные на территории исключительно (морской) экономичной зоны Украины

Доходы, полученные в нематериальной форме – доходы, полученные в виде нематериальных активов.

Доходы, полученные за пределами территории Украины ее континентального шельфа и территории исключительно (морской) экономичной зоны

Датой увеличения валового дохода согласно Закона «О налогообложении прибыли предприятий», которая приходится на налоговый период, на протяжении какого осуществляется какое-либо из событий, представлено в рис. 2.11.

Основанием для возникновения валовых доходов по дате зачисления денежных средств на текущий счет плательщика является – выписка банка, при поступлении денежных средств в кассу предприятия – приходные кассовые ордера.

При возникновении валовых доходов в момент отгрузки товара подтверждением будет накладная на отпуск материалов, акт выполненных услуг.

Сумма НДС указывается при осуществлении первого события и должна соответствовать сумме, отраженной в регистрах бухгалтерского учета по Кт 641 «Расчеты по налогам» или по Кт 643 «Налоговые обязательства».

Рис. 2.11. Дата увеличения валового дохода

На предприятии, которое является плательщиком налога на прибыль по ставке 25% необходимо в любой форме накапливать в учете сумму валовых доходов за отчетный период. Если предприятие не ведет отдельно аналитический учет валовых доходов в разрезе их видов, то при проверке полноты отражения валовых доходов в декларации проверяющий орган кроме первичных документов, подтверждающих состав валовых доходов и книги учета валовых доходов, обязан предоставить все регистры финансового учета, в том числе содержащие информацию коммерческой тайны предприятия.

На ЧП «Аркуш» аналитический учет валовых доходов ведется в виде дополнительной графы в оборотно-сальдовой ведомости только в части дохода по основной реализации по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Приложение Г). Остальная часть валовых доходов формируется на основании первичных документов, регистрирующих операцию путем анализа и журнала хозяйственных операций.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24  25  26  27  28  29  30 
 31  32  33  34  35  36  37  38  39  40  41