Страница
24

Налоговая система в Украине

Временная разница, подлежащая вычитанию - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.

Временная разница, подлежащая налогообложению - временная разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах.

Для отражения отсроченных налоговых активов в бухгалтерском учете применяют счета 17 «Отсроченные налоговые обязательства», по Дт17-отражается начисленные отсроченные налоговые активы, что возникли вследствие наличия временных разниц, подлежащих отчислению, а по Кт17- списание этих активов.

Отсроченное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, которая будет уплачиваться в следующих периодах с временных разниц, подлежащих налогообложению.

Сумма налоговых обязательств рассчитывается по ставкам, какие действуют на протяжении периода, в каком осуществляется реализация обязательств. Для отражения отсроченных налоговых обязательств в бухгалтерском учете применяют сч. 54 «Отсроченные налоговые обязательства», по Кт54 отражаются начисленные налоговые обязательства, что возникли в связи с наличием временных разниц, подлежащих налогообложению, а по Дт 54 – списание этих обязательств.

В налоговом и бухгалтерском учете могут возникнуть разницы при оценке активов и обязательств. Табл. 2.15.

Таблица 2.15

Различия в оценке активов и обязательств в налогом и бухгалтерском учете.

Вид операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Полученные (выданные авансы)

Включаются в доходы (расходы) при отгрузке продукции

Включаются в ВД, ВР отчетного периода минус суммы НДС

Стоимость ремонта основных фондов

Включается в расходы того же отчетного периода

Включаются в валовые расходы путем частичной амортизации

Признанные штрафы, пени, неустойки

Включатся в состав расходов

Не включаются в состав расходов

Стоимость полученной лицензии на право осуществления определенного вида деятельности

Включается в состав расходов того же отчетного периода

Включается в ВР текущего отчетного периода, но признается нематериальным активом и подлежит амортизации

Сумма амортизации непроизводственных основных фондов

Включается в состав расходов

Не включается в состав валовых расходов

Согласно с п. 3 П(С)БО 17 сумма прибыли (убытка), определена объектом налогообложения за отчетный период по правилам налогового учета- это налоговая прибыль (убыток). Сумма прибыли (убытка) до налогообложения, определенная по данным бухгалтерского учета называется учетной прибылью (убытком), который отражается в форме отчетности №2 «Отчет про финансовые результаты».

В ряд. 180 формы отчетности №2 «Отчет про финансовые результаты» указывают на дебетовые обороты по счету 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности». Сумма, что соответствует этим оборотам в бухгалтерском учете называется – расходами по налогу на прибыль. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются в балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств (ряд. 460 ф.1 «Баланс»). Эти суммы сворачиваются и на дату составления годовой отчетности корригируется отсроченный налог на прибыль, т.е. остатки по сч. 17 «Отсроченные налоговые активы» и сч. 54 «Отсроченные налоговые обязательства». В годовом балансе предприятия будет отражена лишь сумма отсроченного налогового актива или отсроченного налогового обязательства, рассчитанная на дату баланса. Дебиторская задолженность и обязательства с текущего налога на прибыль отражается в балансе отдельными статьями в активе (ряд. 170 ф. №1 «Баланс»). Эти суммы сворачиваются, если дебиторская задолженность будет засчитана в счет погашения обязательств. Если на дату составления баланса у предприятия существуют отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства, а взимание налога на прибыль контролируется одни и тем же налоговым органом, то суммы по указанным активам и обязательствам необходимо свернуть.

Все плательщики налога на прибыль, кроме страховых компаний, банков, составляют Декларацию по налогу на прибыль. (рисунок 2.14.). В Декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются показатели валовых доходов и валовых расходов, какие предприятие получило или понесло в отчетном периоде, за который составляется Декларация, а так же сумма начисленного налога на прибыль. Положительным показателем данной отчетной формы является сумма налога на прибыль, что подлежит уплате в бюджет.

Корреспонденция счетов за

Дебетом 30,31,36,37 и

Кредитом сч. 681,70,71,74 или данные ж-ла 1 и ведомостей от него

Рис. 2.14. Схема порядка расчета налога на прибыль

Согласно п.16.4. ст.16 Закона №283/97-ВР налог платится в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларация подается плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, т.е. независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога. В декларации не должно быть подчисток, дописок, помарок, незаметных исправлений. Она должна быть заверена подписями должностных лиц – директора и бухгалтера (при его наличии) и печатью.

В соответствии с Планом счетов № 291 от 30.11.99г. налоги на прибыль учитываются на счете № 98 «Налоги на прибыль»

По Дт счета 98- ведется учет причитающейся по данным бухгалтерского учета суммы налога на прибыль от обычной деятельности и от чрезвычайных событий

По Кт счета 98 – списание на уменьшение финансовых результатов деятельности предприятия (на дебет счета №79).

Счет 98 «Налоги на прибыль»состоит из субсчетов:

Субсчет 981 – «Налоги на прибыль от обычной деятельности»

Субсчет 982 – «Налоги на прибыль от чрезвычайной деятельности»

Учет налогов на прибыль в конце отчетного периода от обычной деятельности и от чрезвычайных событий определяется свернутым результатом.

При начислении налога на прибыль на исследуемом предприятии на 98 счете „Налог на прибыль” ображаються только расходы, связанные с уплатой налога на прибыль за отчетный период, без учета возникших временных разниц. С целью контроля за правильностью определения налогооблагаемой прибыли нами разработаны формы учета валовых доходов и валовых расходов с учетом возникающих временных и постоянных разниц. Данная модель учета дает возможность сопоставить доходы и расходы, возникающие в бухгалтерском учете с валовыми доходами и валовыми расходами, возникающими в налоговом учете.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14  15 
 16  17  18  19  20  21  22  23  24  25  26  27  28  29  30 
 31  32  33  34  35  36  37  38  39  40  41