Страница
1

Акцизы

Содержание

Ведение

1. Налогоплательщики акцизов

2. Объекты налогообложения

3. Определение налогооблагаемой базы

4. Налоговый период и ставки

5. Сроки уплаты и предоставление декларации

6. Пример

Заключение

Литература

Введение

Акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся, стали важным видом косвенных налогов. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реали­зующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридиче­ские, но и физические лица. Закон РФ “Об акцизах” распростра­нен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных над­бавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются ал­когольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В соче­тании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннаж­ные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой по­литики ведет к общему сокращению видов подакцизных това­ров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожа­ную одежду, грузовики.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота бе­рется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Ак­цизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни “выпуск разрешен”.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них ус­танавливаются Правительством Российской Федерации.

1. Налогоплательщики акцизов

Плательщиками акцизов являются:

а) по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации (за исключением производимых из давальческого сырья), - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица (далее – организации);

б) по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Российской Федерации, - производящие их организации;

в) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их.

Состав плательщиков акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, определяется таможенным законодательством Российской Федерации.

2. Объекты налогообложения

Подакцизными товарами признаются:

· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

· спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не признаются объектами налогообложения:

• лекарственные средства и препараты, лечебно-профилак­тические средства, содержащие спирт, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в сосуды вместимостью не более 100 мл. Аналогично не облагаются препараты ветеринар­ного назначения, внесенные в Государственный реестр ве­теринарных препаратов;

• парфюмерно-косметическая продукция не подлежит обло­жению акцизами в том случае, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл.;

• спиртосодержащие товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция объемной долей этилового спирта более 1,5 %);

• пиво;

• табачная продукция;

• ювелирные изделия;

• автомобили легковыеи мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем является природный газ.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом к производству подакцизных товаров приравнивается их розлив, а также любые виды решения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

3. Определение налогооблагаемой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья на­логовых ставок. Налоговые ставки определены ст. 193 Налогового кодекса РФ по каждому виду подакцизного товара и подакциз­ного минерального сырья (табл. 1). Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специ­фические ставки).

При реализации или передаче произведенных налогоплательщи­ком подакцизных товаров, в отношении которых установлены спе­цифические ставки (в твердой сумме к физической характери­стике объекта), налоговая база определяется как объем реализо­ванных (переданных) подакцизных товаров в натуральном вы­ражении. Размер акциза будет определен путем умножения на­логовой базы на ставку.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5