Страница
1

Учет основных средств

СОДЕРЖАНИЕ.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ . 2

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ . 4

Корреспонденции при поступлении основных средств . 5

Корреспонденции по выбытию основных средств . 6

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 7

ИНДЕКСАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ . 8

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСА 8

Сравнение текущей и финансируемой аренды основных средств 16

ПРИЛОЖЕНИЕ . 17

Термины 18

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ . 20

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Согласно СБУ №6 с 1 января 1997 года к основным средствам относят:

Активы сроком службы более 1 года независимо от стоимости.

В налоговом учете к основным средствам относят средства труда сроком службы более 1 года и стоимостью более 40 месячных расчетных показателей.

Следует различать основные средства по назначению:

- производственному

- непроизводственному

По мере использования в хозяйственной деятельности основные средства делятся на:

1. Основные средства в запасе (на складе)

2. Основные средства в эксплуатации

3. Основные средства переданные или полученные в аренду

4. Основные средства на консервации

Различают три вида оценки основных средств:

1. Первоначальная

2. Текущая

3. Балансовая

I. Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой предприятие приобретало основные средства плюс затраты на транспортировку, установку основных средств, плюс уплаченные налоги (невозмещаемые пошлина, растаможка), сборы и прочие расходы, связанные с приведением основных средств в рабочее состояние.

II. Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам (восстановительная).

III. Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость за вычетом накопленной амортизации (остаточная стоимость).

Основные средства учитываются на счетах №121 – 126

По Дту отражается поступление и дооценка основных средств.

По Кту выбытие и уценка.

Дебетовое сальдо в главной книге показывается сумму основных средств по первоначальной стоимости.

Синтетический учет ведется в ж/о №13. Аналитический ведется двумя способами:

1. В книгах

2. На карточках

I. Инвентарная книга учета основных средств формы ОС – 11 применяется на предприятиях с небольшим количеством объектов основных средств.

II. Инвентарные карточки открываются по форме ОС – 6 для зданий и сооружений; по форме ОС – 7 для производственного инвентаря, машин и оборудования; по форме ОС – 8 для животноводства и растениеводства; по форме ОС – 9 для группового учета основных средств.

В ОС – 12 отражается учет движения основных средств.

Каждая инвентарная карточка подлежит регистрации специальной описью типовой формы ОС – 10, где объекту присваивается инвентарный номер.

Этот номер показывают в приемном акте, в инвентарной карточке, и на самом объекте. В случае выбытия основных средств – новому, объектам этот номер больше не присваивается.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поступление основных средств на предприятие может быть:

1. За счет взносов учредителей в Уставный фонд.

При оприходовании основных средств(за исключением зданий и легковых автомашин) внесенных учредителем в Уставный фонд НДС выделенный отдельной строкой в выставленном налоговом счете – фактуре подлежит отнесению в зачет (уменьшение платежей в установленном порядке).

2. За счет безвозмездной передачи от одного предприятия – другому.

3. За счет строительства и ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

4. Приобретение за наличный и безналичные расчеты.

При поступлении основных средств оформляются следующие документы:

1. Акт приемки – передачи ОС – 1

2. Акт внутреннего перемещения ОС – 2

3. При приобретении за наличный расчет – акт произвольной формы

Корреспонденции при поступлении основных средств.

Содержание операций

Д

К

№ Ж/О

1. Куплены и оприходованы основные средства. Начислен 20% НДС (эта проводка для малого бизнеса).

2. Приобретены основные средства у юридического и физических лиц за счет подотчетных сумм по договорной цене отражен НДС.

3. Акцептованы счета поставщиков на основных средствах (приняты к оплате).

4. Акцептован НДС по налоговому счету – фактуре.

5. Оплачено поставщикам за основные средства (только через подотчетные суммы – купить основные средства и потом по авансовому отчету, а прямо из кассы нельзя).

6. Безвозмездно получены основные средства по балансовой (остаточной) стоимости (землю нельзя безвозмездно передавать от одного лица – другому, только через государство. Наследственно – можно).

7. Принят к зачету при безвозмездной передаче.

121 – 125

123

331

121 – 125

331

671

122 – 125

122 – 125

441,

451

687

687

671

671

нельзя

441

451

727

131 – 134

№13

№1, №2

№6

№6

№1

№2

№15

Содержание операций

Д

К

№ Ж/О

1. Списан износ по ликвидируемым основным средствам.

2. Списан остаток (балансовая стоимость) и затраты по ликвидации основных средств.

3. Выставлен счет покупателю по договорной цене на продажу основных средств без НДС.

4. Выставлен счет покупателю по договорной цене на продажу основных средств без НДС.

5. Списан остаток от переоценки по данному объекту на нераспределенный доход.

6. Покупатель оплатил счет за основные средства.

131 – 134

842

301

301

541

451

122 – 125

122 – 125

722

633

561

671

№13

№13

№11

№8

№15

№11

Корреспонденции по выбытию основных средств.

Пример:

Фирма продает здание склада. Первоначальная стоимость 10.000 тенге с НДС, с накопленным износом 30.000 тенге.

Договорная или продажная стоимость без НДС 120.000 тенге.

Не погашена сумма индексации – 10.000 тенге.

Определить финансовый результат и сделать проводки.

1. Не погашена сумма индексации:

Д – 541 К – 561 10.000

2. Списан износ по ликвидируемым основным средствам:

Д – 131 К – 122 30.000

3. Списан остаток (балансовая стоимость) и затраты

по ликвидации основных средств: 100000

Д – 842 К – 122 70.000

4. Выставлен счет покупателю по договорной цене

на продажу без НДС:

Д – 301 К – 722 120.000

5. Выставлен налоговый счет – фактуры

по НДС покупателю:

Д - 301 К – 633 24.000

6. Поступили деньги за реализацию основных средств:

Д – 441 К – 301 144.000

7. Закрываем 842 счет:

Д – 561 К – 842 70.000

8. Получен доход от реализации основных средств:

Д – 722 К – 561 120. 000

561

70.000 10.000

120.000

60.000 – прибыль

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Согласно СБУ – 6 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами предприятие имеет право производить переоценку основных средств по текущей стоимости.

Это право подтверждено нормативным актом “Постановление правительства Республики Казахстан за №1174 от 24.07. 1997 года”, которое отменяет все предыдущие постановления о переоценке основных средств.

В этом постановлении дано право по переоценке основных средств не по индексам Госкомстата, а прямым методом, однако, для такой переоценки нужны оправдательные документы:

1. Экспертное заключение торгово – промышленной палаты, департамента БТИ, аудиторское заключение.

2. Справка фирмы – производителя подобной продукции.

3. Справка торгующей организации или предприятия.

4. Официальные каталоги по ценам производителя и торгующей организации.

ИНДЕКСАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

На дату проведения переоценки корректируется и износ основных средств пропорционально изменению первоначальной стоимости основных средств.

Вся сумма переоценки отражается на счете 541 “Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств” (бывший фонд индексации имущества).

По мере эксплуатации основных средств сумма переоценки переносится на нераспределенный доход сч. 561.

Причем, в момент выбытия основных средств по любой причине вся оставшаяся сумма переоценки по данному объекту должна быть перенесена на нераспределенный доход.

Д – 122 – 125 К – 541 – индексация первоначальной стоимости

Д – 541 К – 131 – 134 – индексация износа основных средств

Д – 541 К 561 – списание суммы индексации

на нераспределенный доход по мере эксплуатации.

Можно уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств, если есть сальдо по кредету 541 счета.

Уменьшение первоначальной стоимости сверх суммы раннее начисленной индексации (если нет кредета 541 счета) производится за счет кредета 845 счета “Прочие расходы по неосновной деятельности”.

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСА. НОРМЫ ИЗНОСА.

Износ – это физическое ухудшение основных средств.

Амортизация – это экономическое выражение физического износа.

Амортизационная стоимость до 1. 01. 1997 года определялась исходя из срока эксплуатации объекта по формуле:

100% норма амортизационного

=

cрок эксплуатации отчисления по справочнику

по экспорту

После января 1997 года в СБУ – 6 введены новые понятия о сроках полезной службы основных средств может пересматриваться хозяйствующими субъектами с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, и, следовательно продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений этот срок сокращающих основных средств.

Стоимость основных средств относится на расходы через амортизационные отчисления. Амортизация основных средств осуществляется одним из четырех методов, предложенных в СБУ – 6.

Выбранный метод начисления амортизации должен быть определен Учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

В случае изменения метода амортизации должны раскрываться причины, вызывающие эти изменения.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации, при этом к одному виду амортизации применять не более одного метода.

I метод. Прямолинейный. Наиболее простой и привычный метод для

отечественной практики учета. Благодаря своей универсальности

широко распространен как в Казахстане, так и за рубежом. Износ

переносится на расходы равномерно, следовательно, равномерно

уменьшается остаточная стоимость основных средств. Для этого

определяется ежегодная сумма амортизации по следующей

формуле:

Текущая стоимость (первоначальная) - ликвидационная стоимость

Срок нормативной службы

Ликвидационная стоимость – это предполагаемая стоимость запасных частей, лома, ликвидных отходов оставшихся, после ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию основных средств.

Например:

Первоначальная стоимость – 10.000 тенге

Ликвидационная стоимость – 1.000 тенге

Срок службы – 5 лет

10.000 – 1.000

= 1800 – сумма износа на год (т.е. : 12)

5 а на месяц = 150 тенге

Пример: Начисление прямолинейным способом за годы:

(например компьютер списан после пяти лет)

Годы

Первоначальная

Стоимость

Годовая

амортизация

Накопленный

износ

Остаточная стоимость

1 – ый год

2 – ой год

3 – ий год

4 – ый год

5 – ый год

10,0

10,0

10,0

10,0

10,0

1,8

1,8

1,8

1,8

1,8

1,8

3,6

5,4

7,2

9,0

8,2

6,4

4,6

2,8

1,0

При этом методе:

1. Ежемесячные амортизированные отчисления по годам – одинаковы.

2. Накопленный износ равномерно увеличивается.

3. Остаточная стоимость равномерно уменьшается.

II метод. Производственный. Износ увеличивается, а остаточная стоимость

уменьшается в прямой зависимости от объема выполненных работ,

т.е. пропорционально производственной мощности основных

средств. Данный метод приемлем в тех случаях, когда эксплуатация

основных средств ограничена преимущественно техническими

показателями (например, при эксплуатации оборудования,

непосредственно относящегося к добыче нефти и газа). Так,

ежегодная сумма отчислений амортизации определяется по

формуле:

Первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость

Срок нормативной службы, выраженный в объеме

выполненных работ, выработном ресурсе,

рабочем времени и т.д.

Например: Грузовик, первоначальная стоимость – 10.000 тенге

Ликвидационная стоимость – 10.000 тенге

Пробег – 90.000 км. (за 5 лет).

Определить сумму амортизационного отчисления.

10. 000 – 1.000

= 0,1 тыс./на 1км пробега

90

90,0

Годы  

Перво – начальная

стоимость

Пробег

тыс. км

Годовая

сумма

амортизации

Накоп –

ленный

износ

Остаточная стоимость

1 – ый год

2 – ой год

3 – ий год

4 – ый год

5 – ый год

10,0

10,0

10,0

10,0

10,0

30,0

20,0

20,0

10,0

10,0

30 х 0,1 = 3,0

20 х 0,1 = 2,0

20 х 0,1 = 2,0

10 х 0,1 = 1,0

10 х 0,1 = 1,0

3,0

5,0

7,0

8,0

9,0

7,0

5,0

3,0

2,0

1,0

При этом методе накопление износа увеличивается, а остаточная стоимость уменьшается только пропорционально выполненной работе или фактическому использованию.

III метод. Кумулятивный. Состоит в определении расчетного коэффициента.

Данный коэффициент различен разные периоды эксплуатации, но

применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.

Он также называется (Метод списания стоимости по сумме чисел).

Пример: Первоначальная стоимость – 10.000 тенге.

Ликвидационная стоимость – 1.000 тенге.

Срок службы – 5 лет

Метод списания по сумме чисел

Годы  

Первоначальная

Стоимость

Годовая

сумма

амортизации

Накопленный

износ

Остаточная

стоимость

1 – ый год

2 – ой год

3 – ий год

4 – ый год

5 – ый год

10,0

10,0

10,0

10,0

10,0

(10 – 1) х 95/15

9 х 4/15

9 х 3/15

9 х 2/15

9 х 1/15

3,0

2,4

1,8

1,2

0,6

7,0

4,6

2,8

1,6

1,0

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 5 х (5 + 1) формула

= 15 арифметич.

2 прогрессии.

15 – это сумма лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке.

При использованного данного метода сумма амортизации – х отчислений в первые годы эксплуатации значительно больше, чем в последующие. Выгодно таким способом пользоваться при начисленном износе на автомобили, станки.

IV метод. Метод уменьшающегося остатка. (Ускоренного списания).При

удвоенной сумме амортизации.

Для этого метода берется норма амортизации, применяемая для

равномерного метода. Эта норма удваивается и прибавляется к

остаточной стоимости.

Пример: Первоначальная стоимость – 10.000 тенге

Ликвидационная стоимость – 1.000 тенге

Срок службы – 5 лет

Годы  

Первоначальная

стоимость

Годовая

амортизация

Накопленный

износ

Остаточная

стоимость

1 – ый год

2 – ой год

3 – ий год

4 – ый год

5 – ый год

10,0

10,0

10,0

10,0

10,0

10,0 х 40%

6 х 40%

3,6 х 40%

2,16 х 40%

1,3 х 40%

4,0

2,4

1,44

0,86

0,52

6,000

3,600

2,160

1,296

1000

10,0

х 100% = 20% х 2 = 40% или 4.000 тенге

5

Этот автомобиль можно списать после четвертого года эксплуатации, т.е.

1,3 – остаточная стоимость.

Для правильного определения совокупного годового дохода с целью налогообложения применяется начисление амортизации по налоговому методу, а именно все основные средства разделены по группам. Всего шесть групп с процентами амортизации: 30%, 25%, 20%, 15%, 10%, 8%, 7%.

30, 25, 20, 15, 10, 8, 7 % - это предельные

в зависимости от вида основных средств. Причем налогоплательщик может применять нормы амортизации по своему усмотрению в любой налоговый год, но не выше предельных.

И если сумма амортизационных отчислений по налоговому учету окажется выше, чем по бухгалтерскому учету, то эта разница в сумме плюсуется к затратам, а если наоборот – то минусуется.

И эта сумма переносится на на счет 343 “Расходы будущих периодов”.

Например: По последнему методу ускоренной амортизации

40% - 25% = 15%

Надо будет убрать на расходы будущих периодов.

Это имеется ввиду общая сумма и по разным группам – будут другие.

С 1.01.1995г. прекращено начисление амортизации на основные средства, если сумма износа равна первоначальной стоимости объекта.

В случае изменения метода начисления амортизации следует отразить этот факт и его причины, а также оценку последствий такого изменения в пояснительной записке к финансовой отчетности предприятия. Следует отметить, что изменение метода амортизации может привести и к изменению размера налога на имущество.

Начисление амортизации на новые основные средства начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию; а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа с 1 числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Земля, находящаяся в собственности предприятия, не подлежит амортизации.

Начисление амортизации также не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

Порядок учета аренды основных средств отражен в СБУ – 17 “Учет аренды”, согласно которому аренда подразделяется на финансируемую (лизинг) и текущую.

Рассмотрим особенности обоих видов с помощью таблицы.

Сравнение текущей и финансируемой аренды основных средств.

Условия

Текущая аренда

Финансируемая аренда

1. Выгоды и риски, связанные с использованием имущества (доходы от использования, убытки от простоя оборудования, его устаревания, поломки и т.д.)  

Остаются у арендодателя, как и право собственности на имущество, сданное в аренду.

Арендатору передается большая часть выгод и рисков, при этом право собственности может передаваться или не передаваться (кроме аренды земли, где обязательным условием является передача права собственности)

2. Отражение в бухгалтерском учете арендатора  

В течение срока аренды отражается только арендная плата на счетах 811, 821, 937, 947.

Арендуемое имущество учитывается в составе основных средств на счетах 121 – 125, в арендные платежи отражаются как обязательства на счете 683. При этом в течение срока аренды на расходы относятся только проценты за аренду (счет 831) и амортизация арендуемого имущества (счета 131 – 134)  

3. Отражение в бухгалтерском учете арендодателя

Переданное в аренду имущество отражается в составе основных средств с начислением установленной амортизации.

Арендные платежи равномерно включаются в доход (счета 705, 727) в течение срока аренды

Переданное в аренду имущество отражается как дебиторская задолженность на счете 334.

Доход от аренды (проценты) отражается в каждом отчетном периоде на счете 705 (основная деятельность) или на счете 727 (неосновная деятельность).

Арендный платеж при финансируемой аренде состоит из процентов за финансирование (кредит) и платы, погашающей стоимость имущества.

ПРИЛОЖЕНИЕ.

Учет основных средств и их износа ведется на соответствующих им счетах подразделов 12, 13 Генерального плана счетов.

В момент оприходования основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, указанном в пп. 5, 15, 16 СБУ – 6 “Учет основных средств”.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случае:

1) переоценки

2) осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, в результате чего увеличивается или сокращается срок полезной службы основных средств (пп. 17, 26

СБУ – 6).

Амортизация основных средств (кроме земли) начисляется путем применения:

♦ равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости

♦ производственного метода

♦ метода уменьшающегося остатка

♦ кумулятивного метода

Основные средства, сданные или полученные в аренду, отражаются в соответствии с СБУ – 17 “Учет аренды”.

Построенная разведочная скважина переводится в состав основных средств только в случае получения в процессе ее испытания промышленных притоков нефти (п. 27 СБУ – 20 “Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности”). Построенная эксплуатационная скважина переводится в состав основных средств независимо от факта обнаружения в ней нефти (п. 29 СБУ – 20).

Начисление амортизации на эксплуатационные скважины, а также на технические сооружения и оборудование, непосредственно относящиеся к добыче нефти, осуществляется производственным методом (п. 30 СБУ – 20).

Термины.

Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и не в производственной сфере.

Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Срок нормативной службы – это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. “Стандарты бухгалтерского учета” – Национальная комиссия Республики Казахстан по бухгалтерскому учету, Алматы, 1996 г.

2. “Учетная политика на казахстанском предприятии” – Ержанов М. С., Ержанова С. М., Алматы, 1997 г.

3. “Методические указания к стандартам бухгалтерского учета” – Министерство финансов Республики Казахстан Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита, Алматы, 1997 г.

4. Конспект по бухгалтерскому учету.