Страница
1
1. ОСНОВНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОБЪЕКТЫ ПРОВЕРКИ
Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:
1. Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.
2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49).
7. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.
8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
9. О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).
10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
2. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРОВЕРКИ
Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
• акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
• акт на списание основных средств — ф. ОС-4;
• акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;
• инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;
• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;
• акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.
• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий -- машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
• Главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• другие документы, справки, расчеты и т.д.
3. ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:
• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления амортизации;
4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;
5) проверка правильности налогообложения по основным средствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.
Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.
Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 1 и табл. 2.
Таблица 1.
Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация 000 «Вымпел»
Период аудита с 01.01 по 31.12.02
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
|
1. |
Аудит наличия и сохранности основных средств |
В течение отчетного года |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
|
2. |
Аудит движения основных средств |
В течение отчетного года |
Иванов И.И. | |
|
3. |
Аудит правильности начисления амортизации |
В течение отчетного года |
Петров И.Я. | |
|
4. |
Аудит инвентари-зации с целью переоценки основных средств |
В течение отчетного года | ||
|
5 |
Проверка правильности налогообложения по основным средствам |
В течение отчетного года |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров
(подпись)
Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов
(подпись) Таблица 2 Программа аудита основных средств
Проверяемая организация ООО «Вымпел»
Период аудита с 01.01 по 31.12.02
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
|
№ п/п |
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
|
1 |
Аудит наличия и сохранности основных средств |
В течение года |
Иванов И. И. Петров И.Я. | |
|
1.1 |
Проверка создания комиссии по приемке основных средств |
Ежеквартально |
Иванов И. И. |
Приказы, распоряжения |
|
1.2 |
Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Договоры, соглашения |
|
1.3 |
Проверка оформления протоколов договорной цены |
Ежеквартально |
Иванов И. И. |
Протоколы, соглашения, приказы |
|
1.4 |
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации |
|
1.5 |
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов |
Ежеквартально |
Иванов И. И. |
Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
|
1.6 |
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
|
1.7 |
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств |
Ежеквартально |
Иванов И.И. |
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
|
1.8 |
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств |
По мере совершенствования операций |
Петров И.Я. |
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
|
1.9 |
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств |
В течение года |
Иванов И.И. |
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
|
1.10 |
Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
|
1.11 |
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами |
Ежеквартально |
Иванов И.И. |
Приказы, распоряжения |
|
1.12 |
Проверка отражения в отчетности наличия основных средств |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Формы отчетности |
|
2 |
Аудит движения основных средств |
В течение года |
Иванов И.И. Петров И.Я. | |
|
2.1 |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал |
Ежеквартально |
Иванов И.И. |
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
|
2.2 |
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
|
2.3 |
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств |
Ежеквартально |
Иванов И.И. |
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
|
2.4 |
Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
|
2.5 |
Проверка отражения в отчетности движения основных средств |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Формы отчетности |
|
3. |
Аудит проведения инвентаризации |
Ежегодно |
Петров И.Я. |
Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
|
3.1 |
Проверка последней инвентаризации и её результаты |
Ежегодно |
Петров И.Я. |
Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
|
3 2. |
Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте |
Ежегодно |
Петров И.Я. |
Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
|
3.3. |
Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. |
Ежегодно |
Петров И.Я. |
Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
|
3 |
Аудит правильности начисления амортизации |
В течение года |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
Расчеты |
|
4.1 |
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения |
Помесячно |
Иванов И.И. |
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
|
4.2 |
Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация |
Помесячно |
Петров И.Я. |
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
|
4.3 |
Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация |
Помесячно |
Иванов И.И. |
Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
|
4.4 |
Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал |
По мере внесения в уставный капитал |
Петров И.Я. |
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
|
4.5 |
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств |
Помесячно |
Иванов И.И. |
Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
|
4.6 |
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Формы отчетности |
|
4 |
Проверка правильности налогообложения по основным средствам |
В течение года |
Иванов И.И. Петров И.Я. | |
|
5.1 |
Проверка правильности расчетов по НДО |
По срокам налоговых платежей |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
НКРФ,гл.21, баланс, справки, расчет |
|
5.2 |
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль |
По срокам налоговых платежей |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
|
5.3 |
Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц |
По срокам налоговых платежей |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения |
|
5.4 |
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц |
По срокам налоговых платежей |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения |
|
5.5 |
Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам |
По срокам платежей |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения |
|
5.6 |
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств |
Ежеквартально |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
Формы отчетности |
Скачать реферат